Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Для вычета НДС по услугам почты кассовый чек не годится

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Проценты за отсрочку и рассрочку платежа выгоднее заменить штрафами

3 марта 2009 31 просмотр

Печатная версия
Электронная газета

Сейчас все чаще юристы предлагают включить в договор условие о предоставлении покупателю отсрочки или рассрочки платежа, но с тем, что он заплатит проценты (иногда это называют коммерческим кредитом). Однако такое условие чревато налоговыми рисками, причем как для продавца, так и для покупателя. Вносим ясность, как можно их избежать.

Чиновники требуют платить с процентов НДС

Проценты за отсрочку и рассрочку платежа - по убеждению чиновников, при продаже товаров, работ и услуг с рассрочкой платежа полученные продавцом проценты за пользование отсрочкой связаны с оплатой таких товаров, работ и услуг. А значит, продавец должен включить их в налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Официально эту позицию налоговики в своих разъяснениях не озвучивали, однако активно применяют ее на практике. Подтвердили нам это устно и в Минфине России. Причем при расчете процентной ставки в этом случае, по мнению чиновников, нужно руководствоваться тем же подходом, что и в отношении штрафных санкций за нарушение условий договоров (письмо ФНС России от 01.11.07 № ШТ-6-03/855@). Так, если отсрочка предоставлена по договору, реализация по которому облагается по ставке 10 процентов, то и НДС с процентов за пользование рассрочкой нужно платить по ставке 10/110 (а не 18/118).

Подобные требования мы считаем более чем спорными. Проценты за рассрочку или отсрочку оплаты не увеличивают цену товара, работы или услуги. А значит, компании не должны относить их к выручке от продажи и, следовательно, включать в налоговую базу по НДС. Аналогичной позиции придерживаются и некоторые судьи (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.11.08 № А56-52426/2007).

Однако если продавец не хочет спорить, налог придется заплатить по расчетной ставке из суммы полученных процентов. Ведь предъявить НДС покупателю он может только на цену реализуемых товаров, работ и услуг. Проценты же за пользование рассрочкой их цену не увеличивают. Поэтому счет-фактуру продавцу нужно будет выставить только в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 19 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Кстати

Проценты за отсрочку и рассрочку платежа - бывает, что в договоре не сказано, на какой именно срок продавец предоставляет отсрочку, но есть условие об обязанности покупателя ежемесячно платить проценты за каждый месяц отсрочки платежа. В этом случае такие проценты также включают в базу по НДС на дату их получения.

Но даже если продавец насчитает НДС на проценты и выставит покупателю счет-фактуру, предъявить такой налог к вычету покупатель все равно не сможет (определения ВАС РФ от 29.06.07 № 7574/07, от 12.04.07 № 3746/07, постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 05.08.08 № А33-3593/08-Ф02-3654/08, Северо-Западного округа от 18.10.07 № А13-6865/2006-14).

Расходы на проценты приходится нормировать

Проценты за рассрочку или отсрочку продавцу нужно будет в полной сумме включить в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса). А вот покупатель сможет учесть такие проценты в расходах только в пределах норм, установленных в статье 269 Налогового кодекса. Кроме того, фактически проценты не связаны с приобретением имущества, а являются своего рода платой за право пользоваться денежными средствами, поэтому они в налоговом учете в стоимость имущества не входят (письма Минфина России от 19.01.09 № 03-03-06/1/20, от 14.10.08 № 03-03-06/1/577, от 14.02.08 № 03-03-06/1/94). А значит, покупателю также придется вести учет разниц по ПБУ 18/02. Ведь в бухучете проценты, перечисленные до принятия объектов к учету, формируют первоначальную стоимость инвестиционных активов (п. 7, 8, 9 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).

Кстати

Рассрочка или отсрочка, за которую покупатель не выплачивает проценты, может вызвать у налоговиков соблазн включить экономию от пользования денежными средствами в доход покупателя. Однако это неправомерно: выгода от экономии на процентах при безвозмездном получении отсрочки не названа в составе внереализационных доходов. Поэтому налогооблагаемого дохода у покупателя не возникает (письма Минфина России от 02.04.08 № 03-03-06/1/245 и от 14.03.07 № 03-02-07/2-44).

Есть способ снизить неудобства и потери

Как видим, проценты за отсрочку платежа чреваты заметными налоговыми неудобствами и потерями. Поэтому можно предложить заменить их штрафными санкциями за нарушение сроков оплаты договора. Разумеется, в устраивающей обе стороны сумме. Начислять НДС чиновники требуют и на эти суммы, однако неправомерность таких претензий подтверждена не только обширной арбитражной практикой, но и позицией Президиума Высшего арбитражного суда (постановление от 05.02.08 № 11144/07).

Кроме того, в отличие от процентов за отсрочку или рассрочку штрафные санкции за нарушение условий договора можно признать в налоговом учете полностью (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). При замене отсрочки штрафными санкциями отпадет и необходимость вести учет разниц по ПБУ 18/02, ведь штрафы в стоимость инвестиционного актива включать не требуется.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка