Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Если продать не товар, а право его требования, получится снизить НДС

7 апреля 2009 10 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

У компании есть возможность приобрести товар дешевле, а продать дороже. В обычной практике каждая из обеих операций оформляется договором поставки. Но если перепродажу заменить на уступку права требования товара, можно сэкономить на НДС.

Поставщик – перепродавец – покупатель

Самый экономный с точки зрения НДС вариант – перепродавец уступает право требования закупленного товара сразу конечному покупателю. С этой операции может вообще не платить НДС. Дело в том, что порядок уплаты НДС при передаче имущественных прав определен в статье 155 НК РФ только для уступки прав по денежным требованиям. Там содержится четкий перечень случаев, когда и как нужно определять налоговую базу. Право на получение товара – это неденежное требование, и в статье 155 НК РФ оно не названо. Это позволяет сделать вывод, что налоговая база по такой сделке не определена, значит, платить НДС нет оснований (ст. 17 НК РФ).

Правда, у налоговиков совершенно другая позиция – они настаивают, что, раз статья 155 НК РФ не содержит правил определения налоговой базы при уступке неденежного требования, нужно руководствоваться пунктом 1 статьи 153 НК РФ. И следовательно, рассчитывать налог со всей стоимости передаваемых прав, то есть как при обычной поставке (письмо Минфина России от 28.09.06 № 03-04-10/14). Однако у компаний есть шансы отстоять свою позицию в суде (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 11.02.09 № КА-А40/183-09, Поволжского округа от 10.05.07 № А55-13072/06).

Отметим, что при таком способе конечный покупатель сможет принять к вычету тот НДС, который будет указан в счете-фактуре от первоначального поставщика. Следовательно, схема выгодна, когда конечный покупатель работает на спецрежиме.

Поставщик – перепродавец № 1 – перепродавец № 2 – покупатель

Если согласиться с налоговиками, что с уступки права требования товара надо платить НДС, то выгоднее привлечь еще одну компанию.

Суть такова. Для оформления передачи товара от поставщика конечному покупателю привлекаются две дружественные компании. Компания-перепродавец уступает второму перепродавцу право требования товара, а он в свою очередь переуступает это право конечному покупателю (см. схему). В этом случае НДС с уступки и переуступки определяется как разница между доходами и расходами, связанными с приобретением права (п. 2 ст. 155 НК РФ, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10.05.07 № А55-13072/06). А у второго перепродавца появляется возможность увеличить вычеты по НДС на сумму налога, уплаченного первым (п. 2 ст. 171 НК РФ). Покажем на примере.

НА ЦИФРАХ. Компания № 1 имеет возможность приобрести у поставщика товар за 200 руб., а реализовать – за 700 руб. (здесь и далее цены указаны с учетом НДС). Если закупку и дальнейшую перепродажу оформить традиционными договорами поставки, то общая сумма НДС, которая поступит в бюджет от второй сделки, составит 76 руб. (700 руб. x 18 : 118 – 200 x 18 : 118).
Если же прибегнуть к перепродаже не товара, а права требования на него, то НДС будет гораздо меньше. Для этого привлекается дополнительная Компания № 2.
Компания № 1 перечисляет поставщику 200 руб. в качестве 100-процентной предоплаты за товар. Затем заключает договор продажи права получить товар номиналом 200 руб. за 500 руб. с Компанией № 2. Налог к уплате будет равен 46 руб. ((500 руб. – 200 руб.) x 18 : 118).
Дальше Компания № 2, купившая право получения товара за 500 руб., продает это право конечному покупателю за 700 руб. НДС со сделки составит 30 руб. ((700 руб. – 500 руб.) x 18 : 118). При этом Компания № 2 может принять к вычету 46 руб. – НДС, предъявленный ей и уплаченный в бюджет Компанией № 1. В итоге у Компании № 2 сумма налога будет не к уплате, а к возмещению в размере 16 руб. (30 – 46).
Общая сумма налога в бюджет, который заплатят Компания № 1 и Компания № 2, составит 30 руб. (46 – 16).

А спор с инспекторами может возникнуть по поводу определения налоговой базы при уступке (переуступке). Как мы уже отметили, они считают, что НДС необходимо рассчитывать не с разницы между доходами и расходами, а со всех полученных средств (письмо № 03-04-10/14). Поэтому и тут придется спорить, ссылаясь на пункт 2 статьи 155 НК РФ. Там прямо сказано про доходы минус расходы.

Оценка безопасности

Дмитрий Гавриленко,советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
– По моему мнению, в указанной схеме прослеживается минимизация налогообложения и соответственно получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Данное обстоятельство скорее всего приведет к выездной налоговой проверке и изучению соответствующих договоров, а также фактических обстоятельств, связанных с совершением операций. Свою правоту при возникновении спора налогоплательщику придется подтверждать в суде.
Моя оценка безопасности – 3 балла из 5.

Андрей Цыб,специалист по налогообложению Налоговой группы Юридической фирмы «ВЕГАС-ЛЕКС»:
– Несмотря на простоту описанной ситуации, данная схема также проста и для ее разоблачения. Как показывает судебная практика, по таким делам часто имеют значение фактические обстоятельства, то есть проверяется, был ли товар, а также его реальное движение от контрагента к контрагенту. В примере фактически товар перемещается от первоначального поставщика сразу к конечному покупателю. В связи с этим право на возмещение налога на добавленную стоимость придется доказывать именно в суде. Но безопаснее передать товар по всем участникам схемы.
Моя оценка безопасности – 3 балла из 5.

Вот как можно снизить НДС.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка