Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как отражать доходы в налоговом учете финансового агента

28 апреля 2009 13 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ

Доходы в налоговом учете финансового агента от факторинга учитываются по общим правилам
В договоре стоит отделить вознаграждение от суммы финансирования

Главы 25 и 26.2 Налогового кодекса не содержат специальных положений, регулирующих налоговый учет доходов при финансировании под уступку денежного требования. Разъяснений Минфина по этому вопросу тоже не особо много. Между тем налоговики на местах чем только не считают факторинг – и займом, и обычной уступкой права требования, и, что на самом деле верно, которое регулируется главой 43 Гражданского кодекса.

На общей системе налогообложения. Раз факторинг отличается от договора обычной уступки права требования, то статья 279 НК РФ не применяется и фактор должен учитывать свои доходы в обычном порядке (письмо Минфина России от 17.04.08 № 03-03-06/1/284).

Доходами фактора являются проценты за финансирование долга (письмо Минфина России от 14.12.07 № 03-03-06/2/228). При этом моментом их получения является дата последующей уступки права требования или дата погашения долга (п. 5 ст. 271 НК РФ). Таким образом, если фактор удерживает свое вознаграждение в виде дисконта при перечислении денег клиенту, то датой признания дохода будет день поступления денег от должника. При получении вознаграждения в виде комиссии доход, мы считаем, фактор должен признавать аналогично доходам от процентов по займам. То есть либо на конец отчетного периода, либо в момент прекращения действия договора факторинга, то есть оплаты долга (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Что касается НДС, то здесь налогообложение также зависит от условий, на которых заключен договор факторинга. Вознаграждение финансового агента облагается налогом на добавленную стоимость.

Если право требования у фактора возникает не сразу, то счет-фактуру необходимо выставить при получении комиссии от клиента (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если же фактор удерживает свое вознаграждение в виде дисконта, то фактически происходит взаимозачет. Ведь клиент не платит комиссию со своего счета. Поэтому финансовый агент должен выставить счет-фактуру на всю сумму дисконта при перечислении денег клиенту.

На «упрощенке». На этом спецрежиме с любым объектом налогообложения фактору лучше конкретно обособить в договоре размер своего вознаграждения от суммы финансирования. Само вознаграждение может быть как в виде дисконта, так и в процентном выражении. В любом случае будут применяться нормы Налогового кодекса, предусмотренные для долговых обязательств. То есть облагаться «упрощенным» налогом будет только комиссия по аналогии с процентами по займу (подп. 10 п. 1 ст. 251, ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 29.11.05 № 03-03-04/1/380).

Если в договоре не прописать конкретное вознаграждение, то налоговики могут утверждать, что заключен не договор факторинга, а соглашение об уступке права требования. И потребовать заплатить налог со всей полученной от уступки суммы, а не только с вознаграждения. Ведь при обычной уступке спецрежимник должен включить в доходы всю сумму погашенного требования. При этом уменьшить ее на расходы по покупке права требования нельзя, поскольку они не поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 21.11.08 № 03-11-04/2/175). Впрочем, судебная практика в этом вопросе на стороне компаний. Суды не считают факторинг разновидностью договора уступки права требования, а признают его самостоятельным обязательством (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.09.07 № Ф04-5923/2007(37672-А46-26)).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка