Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Изменения по налогу на прибыль: когда их применять

16 сентября 2005 34 просмотра

Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах» существенно изменил главу 25 Налогового кодекса РФ. Ряд положений закона распространяется на прошедшие налоговые периоды. В связи с этим у плательщиков налога на прибыль возникают вопросы, как применять нововведения и за какие периоды сдавать уточненные декларации.

С тремя наиболее важными на наш взгляд вопросами мы обратились в налоговые инспекции г. Нижнего Новгорода и Нижегородской области. Полученные ответы мы попросили прокомментировать налогового адвоката Ирину Германовну Головко и аудитора ООО КЦ «БизнесКонсалт-НН» Иванову Татьяну Николаевну.

Налоговики солидарны с Минфином

Когда нужно начать рассчитывать налог на прибыль по новым правилам?

Официально новый закон вступает в силу 1 января 2006 года. Однако специалисты Минфина РФ рекомендуют пересчитывать налог уже в 2005 году и даже разработали методику пересчета (Письма Минфина РФ от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16 и № 03-03-02/18). Посмотрим, согласны ли с ними местные чиновники.

Как нам ответили в УФНС России по Нижегородской области, те изменения по налогу на прибыль, которые согласно закону № 58-ФЗ действуют с 1 января 2005 года, можно учитывать при расчете налога за 9 месяцев этого года. При этом они ссылаются на пункт 3 Письма ФНС России от 25 июля 2005 г. № ШС-6-01/621@.

Налоговики ИФНС России по Автозаводскому и Приокскому районам г. Нижнего Новгорода, а также их коллеги из МРИ № 13 г. Урень Нижегородской области единодушно считают, что отчитываться за 9 месяцев текущего года нужно по-новому.

Сормовские инспекторы поддерживают эту точку зрения, но указывают на очень важный, на наш взгляд, момент. Если налогоплательщик начнет применять нововведения с этого года, то вернуть излишне уплаченную сумму за первое полугодие 2002 года он уже не сможет. Ведь заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п.8 ст.78 Налогового кодекса РФ). А если изменения по налогу на прибыль налогоплательщик будет учитывать только с 2006 года, то возврату не будет подлежать весь 2002 год.

Налоговики МРИ № 1 г. Арзамас и МРИ № 4 г. Выкса дополняют, что те изменения, которые ухудшают положение налогоплательщика, можно будет применять с 2006 года, а те, которые улучшают, – уже за 9 месяцев этого года.

Нужно ли подавать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные и налоговые периоды? Можно ли не сдавать квартальные декларации, а сделать перерасчет налоговой базы и сдать только годовую уточненную декларацию?

По мнению Минфина РФ, уточнять декларации налогоплательщик может с 16 июля этого года. Но так как закон № 58-ФЗ фактически еще не вступил в силу, то подавать «уточненки» следует уже в будущем году. Однозначного ответа мы не получили и в местных инспекциях.

Так, налоговики МРИ № 3 г. Саров и ИФНС по Сормовскому району полагают, что сдавать уточненные декларации нужно обязательно. При этом достаточно уточненных по налоговому периоду, то есть году. Но если какая-либо деятельность или операция зафиксирована только в отдельных кварталах (один раз или в течение небольшого периода), тогда за этот период нужна квартальная декларация. При этом нужно учитывать, что она «потянет за собой» и последующие кварталы года, поэтому, начиная с этого квартала, нужно сдать поквартальные «уточненки».

Работники ИФНС по Советскому району считают, что налогоплательщик обязан сдать квартальные уточненные декларации. Они объясняют это тем, что «уточненки» нужны с того периода, в котором произошли изменения.

А вот по мнению специалистов МРИ № 13 (г. Урень), налогоплательщик не обязан пересчитывать налог за прошедшие периоды, если это ухудшает его положение. Если наоборот улучшает, то он вправе этим воспользоваться. Годовой декларации в этом случае будет достаточно.

Налоговики МРИ № 4 г. Выкса согласны со своими коллегами из г. Урень. Как они отметили, достаточно годовых деклараций, ведь если налоговый период истек, то квартальные уже не нужны.

В ИФНС по Борскому району нам ответили, что налогоплательщик должен сам выбрать, сдавать ли ему «уточненки» ежеквартально. Однако в том случае, если за прошлые периоды он нарушал сроки уплаты, и ему начисляли пени, то в его же интересах сдать уточненные декларации поквартально.

Автозаводские налоговики дополняют своих коллег очень ценной для налогоплательщика информацией. Они считают, что за 2002 год нужно сдать уточненные декларации за каждый квартал, так как вернуть налог за первое полугодие уже невозможно (прошло 3 года). Что касается 2003 и 2004 годов, то здесь налогоплательщик должен сам определить, сдавать ему «уточненки» поквартально или только за год.

Как правильно на практике применить изменения по обособленным подразделениям?

В письме от 30 июня 2005 г. № 03-03-04/4/6 Минфин РФ отметил, что поскольку изменения по расчету налога на прибыль по обособленным подразделениям должны применяться с начала 2005 года, ими можно руководствоваться уже сейчас. Интересно, что у нижегородских налоговиков есть свое мнение по этому поводу.

Специалисты ИФНС по Сормовскому и Советскому районам г. Нижнего Новгорода нам пояснили, что эти изменения нужно применять с 1 января 2006 года. При этом налогоплательщик (головная организация) должен уведомить налоговые органы, где зарегистрированы его обособленные подразделения, кто будет уплачивать за них налог на прибыль. Все это он также должен отразить в своей учетной политике.

Налоговики ИФНС г. Бор отметили, что налогоплательщикам теперь станет проще. Им нужно будет только уведомить инспекцию о том, кто будет перечислять налог. Инспекторы все учтут и передадут данные в инспекцию, где зарегистрирована головная организация или то подразделение, которое обязано уплачивать за всех налог. Такой порядок будет применяться с 2006 года. Аналогичные комментарии нам дали в МРИ № 13 (г. Урень) и МРИ № 3 (г. Саров).

В ИФНС по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода нам честно признались, что вопрос о том, как все это будет происходить, пока остается открытым. Сначала нужно внести исправления в инструкцию по ведению лицевых счетов. Ведь лицевой счет открывается на каждое подразделение, как на самостоятельную организацию, и как он будет вестись в этом случае, пока непонятно.

Главней всего Налоговый кодекс

Комментирует Ирина Германовна Головко, налоговый адвокат, член Нижегородской коллегии адвокатов № 3.

- Любые акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу при выполнении двух условий. Во-первых, должен пройти месяц со дня официального опубликования. И во-вторых, наступить первое число очередного налогового периода для того налога, которого касается закон (п. 1 ст. 5 Налогового кодекса РФ). Это же правило распространяется и на Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. Первое условие – месяц с момента официального опубликования – уже выполнено. А второе наступит только 1 января 2006 года. Получается, что закон еще не вступил в силу. Значит, ни одна его норма в этом году действовать не может. Поэтому пересчитывать налоговую базу, сдавать уточненные декларации и возвращать налог следует в 2006 году.

Хочу заметить, что статья 4 Налогового кодекса РФ не разрешает ни Министерству финансов, ни Федеральной налоговой службе менять законодательство. В своих письмах они могут только разъяснять нормативную базу. Если же дело дойдет до суда, то в качестве аргументов судьи будут учитывать Налоговый кодекс РФ и другие нормативные документы, а вовсе не письма чиновников.

Правильно так, как выгодно налогоплательщику

Комментирует Иванова Татьяна Николаевна, аудитор, директор ООО КЦ «БизнесКонсалт-НН»

- По моему мнению, налогоплательщик должен сам решить, когда ему стоит пересчитать налог с учетом изменений: за 9 месяцев 2005 года или уже в 2006 году. Это же касается годовых и квартальных уточненных деклараций. Тем более Минфин РФ не возражает против того, чтобы налог пересчитали уже в этом году.

Совет можно дать такой: если изменения ухудшают положение налогоплательщика, то пересчитывать налоговую базу ему не стоит. Известно, что законы, ухудшающие положение налогоплательщика, не могут применяться «задним числом». Если же нововведения улучшают ваше положение, то можно пересчитать налог. Но прежде советую внести соответствующие изменения в учетную политику. Затем вы должны решить, за какие периоды следует сдать уточненные декларации. Это зависит от того, что вы хотите: вернуть налог, уменьшить пени или просто уменьшить начисленный налог, чтобы он был на переплате.

Комментарий редакции

В очередной раз из-за нестыковки в нормативных документах страдать приходится налогоплательщикам. А может быть, мы просто не умеем внимательно читать эти документы. Ведь законодательные акты, улучшающие положение налогоплательщика, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (подп.4 ст.5 Налогового кодекса РФ). К таким документам и относится закон № 58-ФЗ, в статье 8 которого указаны конкретные даты вступления в силу подобных изменений. Получается, что налогоплательщик может действовать так, как ему удобно. Хочет рассчитать налог на прибыль по-новому за 9 месяцев этого года – пожалуйста, не хочет – никто его за это не накажет.

Что касается «ухудшающих» изменений, то они «задним числом» вводиться не могут. Это подтверждает и постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16 марта 2005 г. № А43-15657/2004-11-670.

В любом случае налоговики уже сейчас готовы принимать декларации с новыми расчетами. Для этого у них есть все основания – письма Минфина РФ и ФНС. Поэтому при проверке инспекторы вряд ли будут придираться к тому, что организация решила воспользоваться разъяснениями чиновников. Также можно утверждать, что штрафы в этом случае налогоплательщику не грозят (п. 3 ст. 111 Налогового кодекса РФ), а вот на недоимку и пени это правило не распространяется.

Чтобы оградить себя от возможных претензий со стороны налоговиков, налогоплательщику стоит внести соответствующие изменения в свою учетную политику для целей налогообложения. Здесь вполне логично возразить, что в середине года он не имеет права это сделать. Однако статья 313 Налогового кодекса РФ позволяет менять учетную политику в том случае, если изменилось законодательство о налогах и сборах. По мнению Минфина РФ, информацию об этом необходимо представить в налоговые органы вместе с уточненными декларациями.

Подготовила Альбина Огурцова, аудитор ООО КЦ «БизнесКонсалт-НН»,
Эльвира Глазунова, редактор журнала «Спутник Главбуха»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка