Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Когда требование об уплате налога можно не выполнять

16 сентября 2005 588 просмотров

Д Шорников

И Кочергинская

Порой налоговики так спешат выставить требование на уплату налога, что допускают там грубейшие ошибки. И если фирма их выявит, то может предотвратить бесспорное списание денег со счета. Однако времени на тщательное изучение требования у организации, как правило, нет. Поэтому чтобы вы могли быстро справиться с этой задачей, мы обобщили свежую арбитражную практику по этому вопросу. А также привели наглядный образец требования, где показали поля, в которых инспекторы часто допускают ошибки.

К чему приводит пропуск сроков, в которые инспекторы должны направить требование

Сроки, в которые налоговики должны направить требование, установлены статьей 70 Налогового кодекса РФ. Если недоимка обнаружена по результатам камеральной проверки, то инспекторам дается три месяца на то, чтобы потребовать долг. Эти три месяца отсчитываются со дня, следующего за тем, когда наступил срок платежа.

Если же недоимка выявлена по результатам выездной проверки, то налоговики должны направить требование в течение 10 дней с той даты, когда было вынесено соответствующее решение.

Однако как показывает арбитражная практика, пропуск этих сроков не означает, что требование недействительно, то есть незаконно. Так решил Президиум ВАС РФ в пункте 6 информационного письма от 17 марта 2003 г. № 71. Опираясь на этот документ, к такому же выводу приходят другие арбитражные суды, например, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 18 апреля 2005 г. по делу № А82-8362/2003-37.

То есть инспекторы могут выставить требование и позже. Главное для налоговиков – не пропустить сроки для взыскания недоимки и пеней в бесспорном порядке или через суд. Эти сроки составляют определенный период времени и не могут быть отодвинуты (см. п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71). Нарушение инспекторами данных сроков приведет к тому, что они не смогут списать с фирмы недоимку и пени. Поэтому рассмотрим подробно, какие сроки установлены для бесспорного списания, а какие – для взыскания через суд.

Бесспорное списание недоимки

Если организация не исполнит требование в назначенный срок, налоговики могут списать недоимку с расчетного счета фирмы. Для этого они должны вынести решение о взыскании. На это им дается 60 дней по окончании срока, в который надо было исполнить требование (п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ).

Обратим внимание, что если денег на расчетном счете фирмы нет, то налоговики вправе взыскать долг за счет другого имущества. При этом, как указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 19 июля 2005 г. № 853/05, чтобы принять решение о таком взыскании, отзывать инкассовое поручение из банка не нужно.

Схематично расчет срока для бесспорного взыскания недоимки и пеней мы представили в таблицу. Нарушив этот срок, инспекторы не смогут списать деньги с расчетного счета организации.

Взыскание недоимки через суд

Если налоговики опоздали с решением о бесспорном взыскании долга, они вправе обратиться в суд в течение шести месяцев с того дня, как прошел срок для бесспорного взыскания недоимки (см. постановление Президиума ВАС РФ от 12 апреля 2005 г. № 14452/04). В таблице мы привели расчет срока, в который налоговики должны уложиться, чтобы взыскать недоимку и пени через суд.

Таким образом, если налоговики пропустят сроки для взыскания недоимки в принудительном или судебном порядке, то их требование на уплату налога недействительно. А значит, его можно не выполнять.

Ошибки в заполнении требования

Любая ошибка, которую инспекторы допустили при заполнении требования, может привести к тому, что требование будет признано недействительным. Фирма вправе оспорить в судебном порядке требование с ошибками либо решение о бесспорном взыскании налога, принятое на основании такого требования.

Какую информацию инспекторы обязаны указать в требовании, сказано в пункте 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ. Это:
– сумма задолженности по налогу;
– размер пеней, начисленных на момент направления требования;
– срок уплаты налога, установленный законодательством;
– срок, в который требование должно быть исполнено;
– меры по взысканию налога;
– основание взимания налога, а также ссылку на положения закона, устанавливающего обязанность платить налог.

Это все сведения, которые должны содержаться в требовании согласно кодексу.

Однако, по мнению Пленума ВАС РФ (п. 19 постановления от 28 февраля 2001 г. № 5), в требовании нужно указывать еще и дату, с которой начисляются пени и ставки пеней. Эти данные необходимы, чтобы проверить, обоснованна ли недоимка, а также правильно ли начислены пени. К такому же выводу приходит большинство арбитражных судов.

Обратим внимание, что в форме требования, утвержденной приказом МНС России от 29 августа 2002 г. № БГ-3-29/465, нет графы, в которой можно было бы привести ставку пеней. Фактически это означает, что любое требование, составленное по данной форме, можно признать недействительным.

Поэтому если вы увидели, что инспекторы не вписали в какой-нибудь строке своего требования об уплате пеней данные, позволяющие рассчитать эти пени, то можете смело такое требование не исполнять.

Арбитражную практику по ошибкам в требовании мы привели в таблице.

Из-за каких ошибок в бланке требования судьи признают его незаконным

На основании приведенной арбитражной практики мы составили образец требования со всеми необходимыми реквизитами. Красным цветом мы пометили поля, в которых чаще всего ошибаются налоговики.

В каких случаях налоговики вообще не вправе выставлять требование

Направляя требование, налоговики нередко нарушают Налоговый кодекс РФ. Например, выставляют его не на уплату налога, а на уплату пенсионных взносов. Или же выписывают требование повторно, когда опоздали со сроком бесспорного взыскания долга. Арбитражная практика свидетельствует о том, что из-за подобных ошибок судьи признают требование недействительным, а списание денег незаконным. Примеры таких ошибок мы привели в таблице.

Как бороться с бесспорным списанием денег

Итак, допустим, что фирма, ознакомившись с требованием, нашла в нем ошибки. Как действовать дальше? Все зависит от того, успели уже налоговики списать деньги с расчетного счета организации или еще нет.

Как предотвратить списание денег со счета фирмы

На данный момент единственный способ предотвратить бесспорное взыскание налога и пеней – это обратиться в суд. Такая возможность предоставляется пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ.

Для этого надо написать заявление, в котором выразить свое несогласие с выставленным требованием и попросить суд признать его недействительным. При этом в заявлении нужно указать как можно больше сведений, которые доказывают правоту организации. Например, если речь идет о неправомерном взыскании недоимки и пеней, то стоит привести документы, обосновывающие их отсутствие – акты сверок с налоговой, таблицы, расчеты, первичные документы и т. д.

К заявлению также нужно приложить:
– документы, подтверждающие право подписи искового заявления. Если его подписал директор, то надо приложить выписку из учредительных документов, а также выписку из приказа о назначении директора. Если это другое уполномоченное лицо, то доверенность на него;
– квитанцию об оплате госпошлины за рассмотрение заявления в размере 2000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса РФ);
– копию свидетельства о госрегистрации фирмы.

Такой перечень документов дан в статье 126 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ).

Одновременно советуем написать отдельное заявление на то, чтобы суд принял обеспечительные меры на период судебных разбирательств. А именно: запретить налоговой инспекции списывать средства со счета фирмы. Такое право организациям предоставляет подпункт 5 пункта 1 статьи 91 АПК РФ.

При этом в заявлении следует привести информацию, которая покажет суду, что если данные меры не будут приняты, то это затруднит исполнение судебного акта или причинит организации значительный ущерб.

Для этого к заявлению необходимо приложить договоры с контрагентами (например, договор аренды, лизинга, займа), по которым перечисляются периодические платежи. Также следует приложить договоры и расчетные документы, по которым перечислять деньги придется в ближайшее время. В целом из указанных бумаг должно следовать, что списание денежных средств с расчетного счета создаст препятствия для исполнения предприятием своих обязанностей перед контрагентами, что приведет к нарушению нормального функционирования организации.

Можно также приложить бухгалтерский баланс организации, где указаны сведения об ее активах. Это будет подтверждением того, что у организации имеется имущество, за счет которого можно будет взыскать налог в случае, если суд вынесет решение в пользу налоговой инспекции.

Если есть документы, которые свидетельствуют о том, что налоговая инспекция не исполняет решение суда, например, по предыдущему делу, то их также нужно представить суду.

К заявлению об обеспечении также нужно приложить оспариваемое требование и решение о бесспорном взыскании денежных средств. Кроме того, согласно статье 92 АПК РФ, следует приложить квитанцию об оплате госпошлины в размере 1000 руб. (подп. 9 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса РФ), а также документ, подтверждающий право подписи заявления (доверенность и т. д.).

Заявление на обеспечение суд должен рассмотреть и принять по нему решение уже на следующий день. Копию решения следует сразу отнести в инспекцию. На основании этого документа налоговики обязаны отозвать инкассовое поручение на бесспорное списание денег.

Справедливости ради отметим, что с просьбой отменить ошибочное требование фирма может пойти к руководителю инспекции, в которой она состоит на учете, или в управление ФНС по субъекту. Позволяет это сделать пункт 1 статьи 138 Налогового кодекса РФ. Но даже если вышестоящие налоговые органы признают требование недействительным (что маловероятно), это не остановит процесс бесспорного списания долга. Так сказано в пункте 1 статьи 141 Налогового кодекса РФ. Поэтому единственный способ предотвратить бесспорное списание денег со счета фирмы – это пойти в суд.

Если недоимку и пени уже взыскали

Допустим, фирма не успела приостановить бесспорное списание денег до судебного разбирательства. Как ей возвратить излишне взысканный налог и пени? Есть два варианта, как действовать.

1. Обратиться в свою налоговую инспекцию. Добиться возврата денег можно через свою же инспекцию. Для этого нужно написать заявление о возврате излишне взысканного налога. Сделать это необходимо в течение одного месяца, как стало известно о том, что деньги взыскали. Решение о возврате налоговики должны принять в течение двух недель. Далее в течение одного месяца инспекция обязана вернуть на расчетный счет фирмы излишне взысканную сумму, а также проценты. Такой порядок установлен статьей 79 Налогового кодекса РФ.

Однако как показывает практика, если инспекция и вернет деньги, то очень нескоро. Более эффективный способ – обратиться в суд.

2. Пойти в суд. Организация может подать заявление в арбитражный суд с просьбой о признании действий налоговиков по списанию денег незаконными. В нем также следует попросить судей обязать налоговую инспекцию вернуть сумму неправомерно взысканного налога.

К заявлению нужно приложить те же документы, что и в случае, когда через суд признают требование об уплате налога недействительным (ст. 126 АПК РФ), а также решение налоговой инспекции на списание денег. О таких документах идет речь в пункте 2 статьи 199 АПК РФ. Отметим, что в данном случае нужно заплатить две госпошлины:
– 2000 руб. за рассмотрение заявления о признании требования недействительным;
– госпошлину за то, что суд рассматривает иск имущественного характера (подп. 1 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса РФ). Размер сбора зависит от суммы, которую фирма просит возвратить.

Если суд примет решение в пользу фирмы, то он выпишет исполнительный лист. На основании этого листа налоговики обязаны вернуть излишне взысканную сумму.

Выводы

Подведем итоги. Выставляя требование, налоговики делают два вида ошибок. Первый вид ошибок заключается в том, что инспекторы направляют требование, когда делать этого они вообще не вправе. Например, если фирма не является плательщиком данного налога, требование выписано на уплату неналоговых платежей или выставлено повторно в случае пропуска срока для бесспорного взыскания недоимки и пеней и т. д. Второй вид ошибок – формальные нарушения, то есть ошибки в заполнении требования.

При наличии в требовании любых ошибок судьи, как правило, признают его недействительным. Но ведь налоговики могут исправить свои оплошности и выставить новое требование, уже без ошибок. Стоит ли в этом случае его исполнять? Признают ли судьи его законным?

Что касается ошибок первого вида, то вряд ли налоговики будут выставлять новое требование, нет смысла. Ведь в таких ситуациях суд признает, что инспекция в принципе неправомерно выписала предприятию требование.

А вот ошибки второго вида налоговики могут вполне исправить – просто выставить документ, где все реквизиты будут заполнены верно. Тогда у них есть шанс взыскать недоимку и пени. Как расценят новое требование суды, неизвестно. Арбитражной практики по этому поводу пока не сложилось. Но думаем, что скорее всего судьи обяжут фирму его исполнить.

Однако тут надо помнить, что налоговики должны успеть выставить новое требование в сроки для взыскания долга (см. таблицы на стр. 47 и 48). Если инспекторы не уложатся в эти сроки, то взыскать недоимку и пени они уже не смогут.

Комментирует САВСЕРИС Сергей Викторович, ведущий юрист компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»:

– Конечно, после того как суд признает требование недействительным, налоговики могут попытаться устранить свои ошибки и выставить новое требование. Это правомерно в том случае, если инспекторы допустили формальные ошибки, то есть нарушения в заполнении требования. Тогда, исправив оплошность, они могут на основании вновь выставленного требования взыскать недоимку и пени. Однако сделать это им нужно так, чтобы уложиться в общий срок для взыскания. А он не может быть отодвинут ни по каким причинам.

Если налоговики успеют в срок, то перспектив для оспаривания исправленного требования у налогоплательщика мало. Так как в случае судебного спора арбитры скорее всего примут сторону проверяющих. Ведь новое требование наверняка будет отвечать всем условиям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. И по данным, которые оно содержит, можно будет проверить правильность и обоснованность начисления недоимки и пеней.

Если же инспекторы выставили требование, когда вообще не вправе были этого делать (например, потребовали уплатить недоимку, в то время как у налогоплательщика отсутствует какая-либо налоговая задолженность), то новое требование, содержащее такие же суммы налогов, будет настолько же незаконно, как и предыдущее.

На практике суды признают новое требование незаконным, отмечая, что налоговые органы не вправе перевыставлять требование, которое уже ранее было признано незаконным.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка