Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Что непременно заинтересует инспектора при проверке ЕСН

2 июня 2009 4 просмотра

Печатная версия
Электронная газета

Федеральная налоговая служба проанализировала работу инспекторов при проведении проверок ЕСН и назвала самые частые нарушения. Нам удалось познакомиться с этим внутренним обзором. Что примечательно, в него попали нарушения не только компаний, но и самих инспекторов. Делимся.

Если верить налоговикам, в основном компании занижают сумму ЕСН и пенсионных взносов из-за того, что необоснованно применяют пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса. Он позволяет не начислять ЕСН и пенсионные взносы на выплаты, которые не учитываются в расходах по налогу на прибыль. Однако, по мнению инспекторов, компании не всегда правомерно исключают свои затраты из налоговой базы по налогу на прибыль.

Премии за производственные результаты

Что непременно заинтересует инспектора при проверке ЕСН. Самым распространенным нарушением специалисты ФНС называют исключение из налоговой базы по ЕСН премий, которые, несмотря на производственный характер, отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

В подтверждение правомерности доначислений чиновники сослались на позицию Президиума Высшего арбитражного суда. Еще в 2006 году судьи разъяснили, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать базу на сумму соответствующих выплат (п. 3 информационного письма от 14.03.06 № 106). Судебная практика в пользу налоговых инспекций есть и в регионах (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 28.05.08 № Ф04-3301/2008(5690-А27-26), Уральского округа от 26.08.08 № Ф09-5249/08-С2).

Однако в своем обзоре ФНС представила неполную картину – специалисты налоговой службы привели лишь решения в свою пользу. Между тем судьи в подобных спорах, бывает, поддерживают налогоплательщиков. Так, помимо характера выплачиваемых премий имеет значение источник их выплат. Если премия, пусть даже и за производственные достижения, выдана за счет чистой прибыли прошлых лет, то компания имеет полное право не учитывать ее при исчислении налога на прибыль на основании пунктов 1 и 22 статьи 270 Налогового кодекса. А значит, и пункт 3 статьи 236 НК РФ, позволяющий не начислять ЕСН, в данном случае применим (постановления Президиума Высшего арбитражного суда от 20.03.07 № 13342/06, федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 25.12.08 № А65-7390/2008, Западно-Сибирского округа от 27.10.08 № Ф04-6609/2008(15039-А27-37), Восточно-Сибирского округа от 16.09.08 № А10-524/08-Ф02-4089/08).

Расходы по бесплатному питанию сотрудников

Что непременно заинтересует инспектора при проверке ЕСН. В налоговой базе по ЕСН учитываются любые вознаграждения в пользу сотрудников, в том числе расходы на их питание, если оно предусмотрено в коллективном и (или) трудовом договоре (п. 1 ст. 237 НК РФ). В этом случае стоимость такого питания можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 25 ст. 270 НК РФ).

Вместе с тем многие компании не списывают в налоговом учете такие затраты и соответственно не начисляют ЕСН. Этот вариант проще, поскольку не требует разделять общую сумму затрат на питание между всеми работниками. А если начислять ЕСН, это необходимо – ведь налоговая база по ЕСН определяется отдельно по каждому сотруднику. Между тем разделить расходы на питание между каждым сотрудником довольно проблематично. Но инспекторы в подобные затруднения вникать не собираются. Судя по информации ФНС, доначисления ЕСН и пенсионных взносов в таких случаях значительные.

Но вот подкрепить свою позицию судебной практикой налоговики не смогли. Это и неудивительно. Дело в том, что большинство подобных споров заканчиваются победой налогоплательщиков. По мнению судей, компания вправе не учитывать затраты на питание, даже если про него сказано в трудовых и (или) коллективных договорах (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 01.12.08 № А21-7038/2007, Московского округа от 24.03.08 № КА-А41/684-08, Поволжского округа от 16.12.08 № А65-7549/2008). Но проще вообще не упоминать про бесплатное питание в трудовых и коллективных договорах. Тогда оснований для учета таких выплат при исчислении налога на прибыль, а значит, и ЕСН не будет.

Оплата сверхурочных свыше 120 часов в год

В трудовом законодательстве содержится ограничение, согласно которому сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 120 часов в год. Однако сам по себе факт нарушения порядка привлечения сотрудников к сверхурочным работам не освобождает компанию от обязанности оплатить такую переработку в повышенном размере. Поэтому, по мнению чиновников, такие выплаты можно включить в расходы по налогу на прибыль. А значит, следует заплатить с них ЕСН и пенсионные взносы (письмо Минфина России от 22.05.07 № 03-03-06/1/278). Такой же точки зрения придерживаются и судьи (постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.07.08 № Ф04-3947/2008(7394-А75-14), от 10.09.08 № Ф04-5432/2008(11097-А75-25)).

Кроме того, как отмечают налоговики, зачастую компании не включают в налоговую базу по ЕСН начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы (надбавка за работу в ночное время, за работу в праздничные и выходные дни). Это также недопустимо. Такие выплаты учитываются в расходах на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ). И соответственно облагаются ЕСН.

Какие еще нарушения находят налоговики

1. Не начислен ЕСН на выплаты временно пребывающим иностранцам (с них не надо платить только пенсионные взносы).
2. В налоговую базу по ЕСН не включены взносы в НПФ, зачисляемые на именные счета работников.
3. Нет раздельного учета доходов и расходов при совмещении общего режима и «вмененки».
4. Отсутствует учет доходов и расходов, объектов налогообложения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка