Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Подготовка к отчетности за 9 месяцев: какие доходы и расходы учесть 30 сентября

30 сентября 2005 22 просмотра

, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса, к.э.н., начальник контрольно-организационного отдела Управления администрирования налога на прибыль ФНС России

Леонид Воронцов

В налоговом учете есть особая категория доходов и расходов, которые надо отражать в последний день отчетного периода. В случае с подготовкой отчетности за 9 месяцев – это 30 сентября.

Как раз о таких относящихся к концу отчетного периода доходах и расходах и пойдет речь в данной статье. Этот материал поможет вам при подготовке налоговой отчетности не упустить из виду те поступления и траты, первичные документы по которым не содержат четких сведений о той дате, когда их надо отразить в налоговом учете.

Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам

Как правило, прежде чем получить доход, фирме приходится нести расходы, связанные с оказанием услуг, выполнением работ, производством продукции. Доход же она может получить только через несколько месяцев, а это будет уже другой отчетный период.

Может ли организация в этом случае списать все понесенные затраты, не дожидаясь дохода?

Все зависит от того, чем занимается фирма. Так, если это оказание услуг, то она вправе списать все расходы, включая прямые и косвенные, понесенные в связи с оказанием услуг в том отчетном периоде, когда они были осуществлены. Это следует из новой редакции пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ, которая действует с 1 января 2005 года.

Напомним, что изменения в данную статью внес Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ.

Поэтому если фирма в январе–сентябре 2005 года оказывала услуги, осуществляя при этом расходы, то она смело может отнести их в полной сумме на уменьшение прибыли за 9 месяцев 2005 года. И тот факт, что доходы от этой деятельности она получит в конце года или позже, роли не играет.

Доходы же от оказания услуг в целях налогообложения следует признать в том отчетном периоде, в котором они имели место, то есть когда будет подписан акт приема-сдачи услуг.

Пример 1

ЗАО «Феникс» взялось провести маркетинговые исследования для ООО «Пирамида». Работу начали в сентябре, а закончить предполагается только в октябре 2005 года. Вознаграждение ЗАО «Феникс» составляет 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.), а расходы, потраченные на исследование в сентябре, – 10 000 руб.

Несмотря на то что акт о выполненных услугах будет подписан только в октябре 2005 года, ЗАО «Феникс» при расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2005 года учло все израсходованные на исследования суммы в размере 10 000 руб.

Доходы же от оказания маркетинговых услуг в размере 50 000 руб. (59 000 – 9000) ЗАО «Феникс» признает, когда будет подписан акт.

Если же фирма занимается выполнением работ или производством продукции, то она может списать 30 сентября только косвенные расходы, понесенные в январе–сентябре 2005 года. Прямые же можно будет признавать только по мере реализации продукции, работ.

Расходы на страхование

Чаще всего фирма, решившая застраховать свое имущество или работников, перечисляет взносы страховой компании разовым платежом, скажем за год. В этом случае расходы на страхование нужно списывать пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Таково требование пункта 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ с учетом поправок, внесенных в него Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ.

То есть в последний день каждого отчетного периода можно списать сумму страховых взносов, приходящуюся на конкретный квартал или месяц (если отчетные периоды равны январю, январю–февралю и т. д.), рассчитанную по следующей формуле:
СВоп = СВ : К x Дс : Д,
где СВоп – сумма страховых взносов, которую надо списать в последний день данного отчетного периода; СВ – общая сумма страховых взносов; К – количество кварталов (месяцев), за которые перечислены взносы; Дс – количество дней, когда в данном квартале (месяце) действовала страховка; Д – количество календарных дней в данном квартале (месяце).

В бухгалтерском учете страховые взносы также надо списывать равными долями. Это следует из пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Другое дело, что в бухучете страховые взносы относят на расходы ежемесячно. Если отчетные периоды по налогу на прибыль равны январю, январю–февралю и т. д., бухгалтерские расходы по страхованию совпадут с налоговыми.

Сложнее обстоит дело, когда отчетные периоды по налогу на прибыль равны I кварталу, полугодию и 9 месяцам. Тогда в бух-учете придется отразить отложенные налоговые активы или обязательства. Дело в том, что в такой ситуации может не совпадать количество дней, участвующих в расчете страховых взносов, которые подлежат списанию в бухгалтерском и налоговом учете. Поясним это на примере.

Пример 2

ООО «Парус» 15 сентября 2005 года застраховало свой автомобиль от угона и повреждений. Страховка заканчивается 14 сентября 2006 года. Значит, договор страхования действует в течение четырех кварталов. Взнос перечислен страховой компании разовым платежом. Его сумма составляет 30 000 руб.

У ООО «Парус» отчетные периоды по налогу на прибыль – I квартал, полугодие и 9 месяцев. В III квартале 2005 года автомобиль был застрахован в течение 16 дней. А количество календарных дней в III квартале равно 92. Сумма страхового взноса, которую бухгалтер ООО «Парус» должен списать на расходы 30 сентября 2005 года, составляет:

30 000 руб. : 4 кв. x 16 дн. : 92 дн. = 1304,35 руб.

Расчет страховых взносов, которые можно списать на расходы 30 сентября, в бухгалтерском учете выглядит так:
30 000 руб. : 12 мес. x 16 дн. : 30 дн. = 1333,33 руб.

Бухгалтер ООО «Парус» сделал такие проводки.

15 сентября 2005 года:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 30 000 руб. – оплачено страхование автомобиля;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76
– 30 000 руб. – отражена страховка в составе расходов будущих периодов.

30 сентября 2005 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 1333,33 руб. – списаны страховые взносы, приходящиеся на сентябрь 2005 года;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6,96 руб. ((1333,33 руб. – 1304,35 руб.) x 24%) – начислен отложенный налоговый актив на разницу по страховым взносам, списанным за сентябрь 2005 года в бухгалтерском и налоговом учете.

Проценты по займам

Еще один вид доходов и расходов, которые нужно отразить в последний день отчетного периода, – это проценты по выданным займам. Речь идет о процентах, которые заимодавец получает, а заемщик соответственно платит не регулярно, например раз в месяц, а лишь при возврате займа, выданного на несколько отчетных периодов (п. 6 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Заимодавец в таких случаях должен рассчитать сумму процентов, которые надо включить в доход по окончании конкретного квартала или месяца, по следующей формуле:
П = З x Сx Доп : 365 (366),
где П – сумма процентов, которую надо включить в доход в последний день данного отчетного периода; З – сумма займа; С – годовая процентная ставка, под которую выдан заем; Доп – количество дней в данном квартале (месяце), в течение которых действовал договор займа, 365 (366) – количество календарных дней в году.

В бухучете проценты, начисленные по займам, надо включать в доходы в конце каждого месяца (п. 16 ПБУ 9/99). При этом суммы начисленных процентов в бухгалтерском и налоговом учете совпадут. Проиллюстрируем это на примере.

Пример 3

ЗАО «Север» 17 августа 2005 года дало взаймы ООО «Юг» 300 000 руб. под 17 процентов годовых. Срок погашения займа – 31 декабря 2005 года. В этот же день ООО «Юг» обязано выплатить ЗАО «Север» всю сумму начисленных процентов.

У ЗАО «Север» отчетные периоды по налогу на прибыль равны I кварталу, полугодию и 9 месяцам. В III квартале 2005 года договор займа действовал в течение 45 дней. Сумма процентов, которую бухгалтер ЗАО «Север» должен включить в доходы 30 сентября 2005 года, составляет:
300 000 руб. x 17% x 45 дн. : 365 дн. = 6287,67 руб.

В бухгалтерском учете проценты начисляются ежемесячно. В августе 2005 года договор займа действовал 15 дней. Поэтому проценты, начисленные за август, составили:
300 000 руб. x17% x 15 дн. : 365 дн. = 2095,89 руб.

А проценты, начисленные в бухгалтерском учете 30 сентября, равны:
300 000 руб. x 17% x 30 дн. : 365 дн. = 4191,78 руб.

Общая сумма процентов, начисленных в бухучете за III квартал, оказалась такой же, как и в налоговом учете – 6287,67 руб. (2095,89 + 4191,78).

Иногда в договоре займа указывают, что при его досрочном погашении проценты не уплачиваются. Если заемщик вернет деньги досрочно, заимодавец может списать начисленные, но не полученные проценты на внереализационные расходы. С этим согласен и Минфин России (см. письмо от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/117). В бухгалтерском учете проценты, которые не удалось получить из-за досрочного погашения займа, списываются на операционные расходы.

Пример 4

Используем условия примера 3. В договоре займа между ЗАО «Север» и ООО «Юг» сказано, что при досрочном погашении долга проценты на его сумму не начисляются. ООО «Юг» погасило заем раньше срока – 3 октября.

В этот день бухгалтер ЗАО «Север» списал проценты, начисленные в налоговом учете 30 сентября 2005 года, – 6287,67 руб. – на внереализационные расходы. В бухгалтерском учете такая же сумма была списана на операционные расходы.

Заемщик в налоговом учете также обязан списывать начисленные проценты по окончании каждого отчетного периода. Это правило прописано в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Рассчитать сумму, приходящуюся на конкретный квартал или месяц, можно по той формуле, которую мы привели, рассказывая о распределении процентов у заимодавца. В бухгалтерском учете начисленные проценты относятся на операционные расходы в конце каждого месяца. Это правило прописано в пункте 18 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Курсовые разницы

Подпункт 7 пункта 4 статьи 271 и подпункт 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ требуют в конце каждого месяца отражать в налоговом учете курсовые разницы по:
– остатку денег на валютных счетах организации;
– дебиторской и кредиторской задолженности, которая будет погашена в иностранной валюте в последующие месяцы.

Точно так же поступают и в бухгалтерском учете (п. 11 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Пример 5

ООО «Сатурн» 8 сентября 2005 года реализовало немецкой фирме партию продукции за 10 000 евро. Курс, установленный Центральным банком РФ на этот день, составил 35,2773 руб/EUR. В сентябре оплата от немецкого покупателя не поступила. Предположим, что курс Центрального банка РФ на 30 сентября 2005 года составляет 35,50 руб/EUR.

Бухгалтер ООО «Сатурн» 30 сентября отразил в налоговом учете положительную курсовую разницу по дебиторской задолженности. Она составила:
10 000 EUR x (35,50 руб/EUR – 35,2773 руб/EUR) = 2227 руб.

В бухгалтерском учете реализация товара на экспорт и курсовая разница, возникшая на конец сентября, отражены следующими проводками.

8 сентября 2005 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 352 773 руб. (10 000 EUR x 35,2773 руб/EUR) – реализована продукция немецкой фирме.

30 сентября 2005 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 2227 руб. – отражена положительная курсовая разница по задолженности немецкого покупателя.

Иногда курсовые разницы путают с суммовыми. Между тем между этими видами разниц есть существенное отличие. Курсовые разницы возникают, когда задолженность погашается в иностранной валюте. Суммовые же разницы образуются в тех случаях, когда цена купленных или реализованных товаров выражена в иностранной валюте или в у. е., но оплачивать эти товары нужно в рублях.

В отличие от курсовых суммовые разницы в конце месяца рассчитывать не нужно. Они возникают только на дату погашения дебиторской (кредиторской) задоженности.

Аренда, роялти и периодические услуги

Чаще всего арендная плата перечисляется раз в месяц. Тогда арендодатель включает ее в доходы, а арендатор – в расходы в день расчетов.

Но зачастую арендатор единовременно перечисляет арендодателю деньги авансом, скажем, за три или шесть месяцев. Или, наоборот, арендатор оплачивает используемое помещение спустя несколько месяцев после начала аренды.

В подобных случаях арендная плата включается в доходы (у арендодателя) и в расходы (у арендатора) равными долями в последний день отчетного периода. На это указано в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 и в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Кроме того, так советуют поступать и специалисты Минфина России в письме от 4 июля 2005 г. № 03-03-04/1/50.

Точно так же надо учитывать лицензионные платежи за использование нематериальных активов (роялти), а также предоплату за услуги, которые регулярно оказываются в течение длительного времени. Характерный пример таких услуг – консультационное обслуживание клиентов аудиторских фирм на абонементной основе.

В бухгалтерском учете доходы и расходы по аренде, роялти и периодическим услугам независимо от момента оплаты учитываются равномерно в конце каждого месяца. Это следует из пунктов 12 и 15 ПБУ 9/99, а также из пункта 19 ПБУ 10/99. Различий между бухгалтерским и налоговым учетом в данном случае не возникает.

Пример 6

ООО «Альфа» оказывает консультационные услуги ЗАО «Омега». Договор заключен на период с 1 сентября 2005 года по 31 августа 2006 года. По условиям договора расчеты между ООО «Альфа» и ЗАО «Омега» производятся раз в три месяца. В сентябре 2005 года ЗАО «Омега» перечислило ООО «Альфа» предоплату за 3 месяца – 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.).

ЗАО «Омега» отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. Поэтому в налоговом учете 30 сентября бухгалтер ЗАО «Омега» включил в расходы 1/3 платежа за консультационные услуги – 5000 руб. ((17 700 руб. – 2700 руб.) : 3 мес.). Такую же сумму бухгалтер списал на общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка