Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

«Упрощенщик» закончил 9 месяцев с убытком. Заполняем декларацию

30 сентября 2005 2294 просмотра

В. Некрасов

Если фирма, которая находится на «упрощенке», по итогам 9 месяцев сработала с убытком, то платить авансовые платежи не нужно. Однако это обстоятельство добавляет вопросы «упрощенщикам», которые платят налог с разницы между доходами и расходами. Можно ли вернуть авансовые платежи, уплаченные ранее? И нужно ли платить минимальный налог? Мы решили разобраться с этими вопросами, а также рассказать, как заполнить декларацию.

Если получен убыток, то минимальный налог платить не нужно

Минимальный налог установлен для «упрощенщиков», которые считают единый налог с разницы между доходами и расходами. Его сумма составляет 1 процент от полученных доходов. Этот налог не является дополнительным платежом, а представляет собой лишь иную форму единого налога. Поэтому уплачивать минимальный налог нужно не вместе, а вместо основного налога.

Платить минимальный налог нужно в двух случаях: если его сумма больше обычного единого налога либо когда сумма единого налога равна нулю. Такое случается, если «упрощенщик» получил убытки. Сравнивать суммы минимального и основного налога нужно по окончании года. И тогда же, то есть по результатам работы за год, нужно платить минимальный налог (письмо Минфина России от 15 июля 2004 г. № 03-03-05/2/50).

В течение года, какие бы доходы и расходы фирма не имела, этот минимальный налог ни считать, ни платить не надо. Это значит, что если за 9 месяцев получен убыток, то платить в бюджет вообще ничего не нужно.

Как можно вернуть авансовые платежи по налогу

Если фирма получила по итогам 9 месяцев убыток, то, естественно, возникает вопрос: можно ли вернуть или зачесть в будущем авансовые платежи, уплаченные за I и II кварталы?

Статья 78 Налогового кодекса РФ позволяет это сделать. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей или погашения недоимки, если этот зачет происходит в рамках того же бюджета, куда организация переплатила. Другой вариант – вернуть свои деньги на расчетный счет (при отсутствии недоимки). Зачет и возврат проводятся в обычном порядке.

А если организация по итогам года обязана заплатить минимальный налог, то может ли она в счет уплаты этого налога зачесть ранее перечисленные авансовые платежи по единому налогу? Зачесть авансовые платежи можно и в этом случае, но здесь есть ограничения (см. письмо Минфина России № 03-03-05/2/50).

Проблема тут заключается в том, что, согласно статьям 56 и 146 Бюджетного кодекса РФ, доходы от уплаты единого и минимального налогов распределяются между различными уровнями бюджетной системы России и по разным нормам отчислений. Это распределение проводят органы Федерального казначейства следующим образом.

Единый налог:
– в бюджет субъекта РФ – 90 процентов;
– в ФФОМС – 0,5 процента, в территориальный ФОМС – 4,5 процента, а на ФСС России приходится 5 процентов.

Минимальный же налог распределяется иначе:
– в Пенсионный фонд РФ – 60 процентов;
– в ФФОМС – 2 процента, в территориальный ФОМС – 18 процентов;
– в ФСС России – 20 процентов.

Выходит, что сумма авансового платежа, которая была распределена, например, в бюджет субъекта РФ, не сможет быть зачтена по итогам года. Ведь минимальный налог в этот бюджет не платится. Зачесть эту сумму можно будет только при уплате авансовых платежей следующего года.

Зачет минимального и единого налогов нужно согласовать с территориальными органами Федерального казначейства. Затем по заявлению фирмы налоговый орган должен вынести решение о зачете в течение пяти дней после получения заявления.

Заполняем декларацию

«Упрощенщики» уже успели оценить новую форму декларации, отчитываясь за полугодие 2005 года. Поэтому мы хотим остановиться только на наиболее проблемных вопросах составления отчетности в ситуации, когда фирма получила убыток за 9 месяцев 2005 года. Кроме того, расскажем о контрольных соотношениях, на которые инспекторы обратят внимание уже при камеральных проверках.

Как заполнить декларацию, покажем на конкретном примере (см. стр. 1, стр. 2 примера).

В разделе III книги учета доходов и расходов по итогам 9 месяцев 2005 года по строке 010 «Доходы» была отражена сумма 1 585 000 руб., а в строке 020 «Расходы» – 1 650 000 руб.

Начнем с раздела 2 декларации, ведь именно там показываются основные расчеты. Указанные суммы бухгалтер должен показать в строках 010 и 020 этого раздела (заполненный образец раздела 2 декларации см. на стр. 33–34). Полученный убыток – это разница строк 020 и 010 – должен быть показан по строке 041. Он получился равным 65 000 руб. (1 650 000 – 1 585 000). При этом в строке 040, где показывается прибыль, нужно поставить прочерк или 0.

Строки 030, 100 и 190 также должны быть равны нулю, поскольку минимальный налог считается только по итогам года. То же самое можно сказать и об убытке предыдущих лет (строка 050). Ведь уменьшить налоговую базу на него также можно только в конце года. Если же в декларации за отчетный период в этих строках бухгалтер запишет какие-то суммы, то инспектор потребует разъяснений, и не исключено, что вообще откажется принять такую отчетность, хотя и не имеет на это права согласно пункту 2.4.1 Регламента, утвержденного приказом МНС России от 4 февраля 2004 г. № БГ-3-06/76.

По строке 060 «Налоговая база» нужно показать 0 (разница строк 040 и 050). Отсюда и сумма единого налога будет нулевая – строки 080 и 150. В строке 160 нужно указать авансовые платежи, начисленные за I и II кварталы. Их сумма должна быть равна сумме строк 170 минус сумма строк 180 за эти периоды. Исходя из прошлых деклараций, бухгалтер рассчитал сумму, которую нужно показать по строке 160, – 68 520 руб.

Разницу строк 160 и 150 нужно записать в строку 180 «Сумма налога к уменьшению...», то есть она будет равна 68 520 руб. При этом в строке 170 (в ней показывается сумма налога к уплате) отрицательное значение не отражается, там нужно поставить 0.

Теперь перенесем рассчитанные суммы в раздел 1 декларации. По итогам 9 месяцев получилось, что не «упрощенщик» должен заплатить налог, а, наоборот, бюджет остался должен ему. Поэтому сумму 68 520 руб., показанную по строке 180 раздела 2, нужно перенести в строку 060 раздела 1 «Сумма единого налога к уменьшению...». В строке 040 нужно указать код бюджетной классификации – 18210501020011000110 (налоговая база – разница между доходами и расходами). При этом строку 030 раздела 1, где показывается сумма, подлежащая уплате в бюджет, можно не заполнять.

Раздел 2.1 «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу за налоговый период» заполняется только по итогам года.

В итоге у фирмы образовалась переплата в бюджет – 68 520 руб. Поэтому можно либо попытаться вернуть эти деньги из бюджета, либо зачесть их в счет будущих платежей по единому налогу при «упрощенке». Для этого вместе с декларацией за 9 месяцев можно подать заявление с просьбой зачета или возврата переплаченной суммы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка