Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О новых КБК по взносам и декабрьских платежах

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Бухгалтерский баланс (форма № 1)

30 сентября 2005 25 просмотров

, ведущий консультант Управления бухгалтерского, налогового и правового консалтинга ООО «Финэкспертиза»

31 октября – последний день, когда в налоговую инспекцию нужно принести бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев. Дело в том, что 30-е число приходится на воскресенье.

Информацию о том, как заполнять каждую строку баланса и формы № 2, вы найдете в сводных таблицах. А про спорные моменты и последние разъяснения чиновников мы рассказали подробно.

Подписать эти документы должны руководитель и главный бухгалтер. Впрочем, как разъяснили специалисты финансового ведомства в письме от 19 мая 2005 г. № 07-05-04/11, если по каким-то причинам главбух с директором не согласен, то ставить свою подпись он не обязан. Генеральный директор сам подписывает баланс и прилагает к нему письменное распоряжение о том, что документ должен быть принят к исполнению. В этом случае и ответственность начальник будет нести единолично.

Надо сказать, что ситуация, когда главный бухгалтер не хочет подписывать формы отчетности, довольно распространена. Обычно такое случается, когда он один ведет несколько фирм.

Мнение чиновников главного финансового ведомства не противоречит закону. Ведь за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства отвечают именно руководители предприятий. Это прямо сказано в статье 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Отметим, что бухгалтерскую отчетность должны сдавать не только те фирмы, которые платят налоги по общей системе, но и те, кто работает на ЕНВД. При этом не важно, что бухгалтерские данные не используются при расчете «вмененного» налога. Об этом еще раз напомнили минфиновцы в письме от 22 августа 2005 г. № 03-11-04/3/58. А все потому, что Закон о бухгалтерском учете освобождает от составления отчетности лишь «упрощенщиков». А предложения освободить «вмененщиков» так и остались пока лишь планами.

Актив баланса. Раздел I «Внеоборотные активы

Основные средства (строка 120)

Много вопросов у бухгалтеров вызывает ситуация, когда право собственности на купленное имущество переходит в особом порядке (например, только в момент оплаты). То есть покупатель фактически уже имущество получил, а право собственности еще осталось у продавца.

О том, как в такой ситуации считать амортизацию и налог на имущество, рассказали специалисты департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в письме от 5 августа 2005 г. № 03-06-01-04/317.

Амортизацию по объектам, на которые право собственности к покупателю еще не перешло, продолжает начислять продавец. Ведь объект продолжает числиться именно у него на балансе.

По той же причине именно продавец платит налог на имущество до тех пор, пока право собственности на основное средство согласно договору не перейдет к покупателю. Ведь для расчета этого налога берутся данные из бухгалтерского учета.

Покупатель отразит такое имущество только на забалансовом счете.

Актив баланса. Раздел II «Оборотные активы». (см. стр. 1, стр. 2)

НДС по приобретенным ценностям (строка 220)

Здесь отражают суммы налога, которые еще не приняты к вычету. Очень часто налоговики пытаются воспрепятствовать вычету НДС, не имея на то оснований.

НДС уплачен за счет займа – к вычету! Обратите внимание на письмо Минфина России от 31 августа 2005 г. № 03-04-08/228. В нем финансовое ведомство указало, что НДС, уплаченный за счет заемных средств, может быть принят к вычету. Оснований для отказа только на этом основании не имеется.

Тут нелишним будет напомнить печально известное определение Конституционного суда РФ от 8 апреля 2004 г. № 169-О. В нем судьи заявили, что «входной» налог по товарам, оплаченным за счет заемных денег, можно принять к вычету только после погашения самого займа. По мнению суда, лишь в этом случае покупатель понес «реальные затраты» по оплате налога. Затем этот вывод, который не соответствует налоговому законодательству, судьи попытались смягчить, выпустив определение от 4 ноября 2004 г. № 324-О. В этом документе сказано, что налогоплательщики, купившие имущество за счет непогашенного займа или безвозмездно полученных средств, все равно несут реальные затраты по уплате налога. Следовательно, сохраняют право на вычет НДС, уплаченный поставщику. Чиновники из Минфина России учли новую позицию Конституционного суда РФ – об этом свидетельствует их новое разъяснение.

Вычет НДС по недвижимости – в момент подачи документов на госрегистрацию. Если организация купила какую-либо недвижимость, принять к вычету НДС, уплаченный поставщику, можно сразу после того, как документы поданы на государственную регистрацию, а имущество оприходовано на отдельном субсчете счета 01. То есть дожидаться свидетельства о праве собственности не нужно. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 13 июля 2005 г. № 03-04-11/158.

Пассив баланса. Раздел III «Капитал и резервы»

Уставный капитал (строка 410)

Если уставный капитал оплачен не полностью, то по строке 410 все равно нужно показать ту сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. А вот задолженность учредителей следует отразить по строке 240.

Обратите внимание: пока уставный капитал полностью не оплачен, выдавать дивиденды организация не вправе. Это касается и акционерных обществ (ст. 43 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»), и обществ с ограниченной ответственностью (ст. 29 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Пассив баланса. Раздел IV «Долгосрочные обязательства».

Пассив баланса. Раздел V «Краткосрочные обязательства» (см. стр. 1, стр. 2)

Займы и кредиты (строка 610)

Если организация получает отсрочку по налоговым платежам, так называемый налоговый кредит, за пользование средствами она должна заплатить в бюджет проценты. Долгое время налоговики запрещали учитывать такие проценты при расчете налога на прибыль (письмо ФНС России от 2 февраля 2005 г. № 02-1-07/2). Такую же позицию высказывают и судьи. Пример – постановление Президиума ВАС РФ от 16 ноября 2004 г. № 5665/04. Все точки над i поставил Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. Согласно обновленной редакции подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, проценты, уплаченные в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам, включаются во внереализационные расходы. Причем изменения вступают в силу задним числом, с 1 января 2005 года.

Кредиторская задолженность (строка 620)

Новые бланки больничных. Среди прочего в составе кредиторской задолженности отражаются и суммы, которые фирма должна уплатить в ФСС России. Страховые взносы в этот фонд уменьшаются на сумму начисленных больничных. С 1 августа 2005 года назначать и выплачивать страховое обеспечение по болезни работодатель может только на основании листков нетрудоспособности нового образца (утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 6 июня 2005 г. № 384). Больничные старого образца принимаются, если они открыты не позднее 31 июля 2005 года. Об этом ФСС России сообщил в письме от 12 июля 2005 г. № 02-18/11-6242.

Если работнику все же выдали бланк старого образца после 31 июля, он подлежит замене. Вместо него оформляется дубликат бланка листка нетрудоспособности нового образца. Решение об оформлении дубликата принимает врачебная комиссия медицинской организации при наличии справки с места работы о том, что пособие по данному листку не выплачено (письмо ФСС России от 20 июля 2005 г. № 02-18/11-6502).

Компенсация за неиспользованный отпуск и ЕСН. По строке 622 баланса расшифровывается задолженность перед персоналом организации. Здесь же отражается и компенсация за неиспользованный отпуск. Чиновники из Минфина России в письме от 24 июня 2005 г. № 03-05-02-04/127 утверждают: если такая компенсация не связана с увольнением работника, она облагается ЕСН.

Аргументы у чиновников такие. Денежная компенсация включается в расходы по оплате труда (ст. 255 Налогового кодекса РФ). То есть учитывается при налогообложении прибыли. Значит, эти суммы облагаются ЕСН.

Еще один аргумент чиновников – среди выплат, освобождаемых от ЕСН, не упомянуты компенсации за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением сотрудника (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). Значит, такие выплаты облагаются ЕСН на общих основаниях.

Однако, на наш взгляд, данная точка зрения Минфина России довольно спорна. ЕСН не облагаются любые компенсации, установленные законодательно (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Выплаты за неиспользованные дни отпуска сверх 28 при условии, что сотрудник не увольняется, как раз относятся к таковым (ст. 126 Трудового кодекса РФ). А значит, соцналог платить не нужно. Это подтверждает и арбитражная практика. Например, постановления ФАС Уральского округа от 8 июня 2004 г. по делу № Ф09-2284/04-АК, ФАС Северо-Западного округа от 4 февраля 2005 г. по делу № А26-8327/04-21.

Выплаты членам совета директоров. В составе «кредиторки» показывается и задолженность по выплате вознаграждений членам совета директоров (иного управляющего органа). Недавно ВАС РФ в постановлении от 26 июля 2005 г. № 1456/05 указал, что такие выплаты облагаются ЕСН. Между тем с таким выводом можно не согласиться. Минфин России в письме от 16 ноября 2001 г. № 04-04-07/192 по этой проблеме высказался так: если с членом совета директоров не заключен трудовой договор, то сотрудником организации он не является, и соответственно отсутствуют отношения работника и работодателя.

А раз так, не нужно начислять и ЕСН. Правда, письмо было выпущено, когда действовала старая редакция главы 24 Налогового кодекса РФ. Но последующие изменения никак не повлияли на подход к этому вопросу.

Сложнее обстоит дело, когда человек одновременно и состоит в штате организации, и является членом руководящего органа.

И хотя на практике разграничить зарплату и вознаграждение нетрудно, всегда есть риск, что налоговики могут придраться и обвинить общество в попытке использования «серых» схем и уклонения от уплаты соцналога. Но суды в этом случае на стороне налоговых органов.

См. справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (строка 940)

Фирма не может признать безнадежным долг контрагента, который был исключен из ЕГРЮЛ. К такому выводу пришел Минфин в письме от 27 июля 2005 г. № 03-01-10/6-347. Тот факт, что компания признана недействующей и в реестр внесена соответствующая запись, еще не означает, что она ликвидирована. Поэтому кредитор не может списать долг такого контрагента как безнадежный на основании пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Ведь у ликвидированной фирмы могут быть правопреемники в виде тех же учредителей, акционеров, директора.

ВОПРОСЫ ИЗ ПРАКТИКИ

Отвечает ГУЛИНА Анастасия Александровна, старший аудитор Аудиторской службы «СТЕК»

– Должна ли сдавать квартальную бухгалтерскую отчетность некоммерческая организация, если она не занимается предпринимательской деятельностью?

– Все зависит от вида некоммерческой организации. Если речь идет об общественных организациях или их объединениях, у которых не было оборотов по реализации товаров (работ, услуг), за исключением выбывшего имущества, то им не нужно заполнять отчет за 9 месяцев 2005 года. Ведь согласно пункту 4 статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, такие организации представляют только годовую бухгалтерскую отчетность.

Для остальных же некоммерческих организаций (потребительских кооперативов, фондов, ассоциаций, союзов и т. п.) таких исключений нет. Поэтому им нужно составлять промежуточную отчетность, а также сдавать ее в налоговую инспекцию (ст. 23 Налогового кодекса РФ).

– С 2004 года фирма работает по «упрощенке». В июне 2005 года учредители приняли решение о ее присоединении к другой организации в виде филиала. Запись в ЕГРЮЛ о прекращении нашей деятельности в связи с реорганизацией сделана 7 июля. Приказ о создании филиала издали 5 сентября. Когда мы должны начать вести бухучет и составлять ли бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев?

– Начать вести бухгалтерский учет вы должны с того момента, когда филиал станет заниматься деятельностью (то есть когда там будут созданы стационарные рабочие места). Если это произошло уже на дату подписания приказа о создании филиала, то бухучет ему надо вести с 5 сентября.

Бухгалтерскую отчетность филиал составлять не обязан. Все показатели его деятельности должна учесть головная организация, формируя отчетность за 9 месяцев (п. 8 ПБУ 4/99).

– Бухгалтерскую отчетность за полугодие мы принесли только на дискете. Однако инспектор отчет наш не принял, так как не смог занести данные с дискеты в свою программу. Как выходить из такой ситуации?

– Вам следует принести в налоговую бумажную копию бухгалтерской отчетности и попросить проставить штамп на ней. В таком случае инспектор не вправе отказать в принятии отчета. Если же инспектор не поставит отметку, отправьте документы по почте. Этот способ сдачи отчетности также предусмотрен пунктом 5 статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

– Недавно получили письмо из налоговой с требованием предоставить расшифровку статей бухгалтерской отчетности за полугодие 2005 года. А именно в балансе требуют расшифровать строку «Задолженность по налогам и сборам», а в Отчете о прибылях и убытках – строки «Выручка», «Себестоимость», «Внереализационные доходы», «Внереализационные расходы». Могут ли инспекторы в рамках камеральной проверки требовать такие расшифровки?

– Требования инспекторов неправомерны. Но если вы их не выполните, то, возможно, придется судиться. Обратите внимание, что по аналогичным спорам уже есть положительная арбитражная практика. Пример – ФАС Уральского округа в постановлении от 21 декабря 2004 г. по делу № Ф09-5441/04-АК, от 24 мая 2004 г. по делу № Ф09-2069/04-АК, ФАС Поволжского округа в постановлении от 24 мая 2005 г. по делу № А57-3763/04-7. Судьи данных округов пришли к выводу, что в рамках камеральной проверки могут запросить только те документы, которые у организации уже имеются. То есть требовать бумаги, подготовка которых предполагает трату дополнительных усилий и времени, нельзя. Однако предупредим, что иногда по одному и тому же вопросу арбитражная практика складывается противоположная.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка