Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

30 сентября 2005 6874 просмотра

, эксперт журнала «Главбух»

Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев нужно сдать вместе с балансом. Основные правила, которые следует выполнять при заполнении Отчета, следующие:
– показатели отражают нарастающим итогом с 1 января по 30 сентября 2005 года включительно;
– суммы приводят в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков после запятой;
– отрицательные показатели записывают в круглых скобках;
– несущественные суммы можно объединить, то есть раскрывать в отдельных строках их необязательно.

Форма Отчета о прибылях и убытках утверждена приказом Минфина России № 67н. Хотим сразу вас предупредить: заполняя этот бланк, вы можете обнаружить, что для какого-либо показателя строка не предусмотрена.

В этом случае в форму можно ввести дополнительные строки или графы. Ведь утвержденный Минфином бланк носит лишь рекомендательный характер. Так что вы имеете право разработать собственную форму Отчета с учетом специфики своего предприятия.

Кстати, так же можно поступать и в том случае, когда руководство фирмы приняло решение раскрыть какие-то показатели Отчета более подробно, нежели это предусмотрели чиновники.

Рассказывая о заполнении Отчета, мы будем специально обращать внимание на показатели, для которых в установленной форме не выделены строки. Так, вы узнаете, каким образом в Отчете можно отразить ЕНВД, налог на игорный бизнес, штрафы и пени по налоговым платежам, чрезвычайные доходы и расходы и др.

А также мы посоветуем, какие величины стоит расписать, чтобы отчетность была более понятной для пользователей.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (строка 010)

Существенные доходы отражают отдельно Чтобы информация в Отчете была более показательной, значимые для пользователей суммы раскрывают отдельно. Минфин России рекомендует признавать существенной сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 процентов. Но организация может установить другой уровень значимости (существенности) и закрепить его в своей учетной политике.

Поэтому если какие-либо доходы, полученные фирмой за 9 месяцев 2005 года, являются существенными, их можно отразить в отдельных строках, например 011, 012, 013 и т. д.

Себестоимость (строка 020)

«Начальные расходы». Еще до регистрации фирмы учредители тратят деньги на то, чтобы ее открыть. Это расходы на консультационные, юридические услуги, оплату госпошлины за регистрацию юрлица, а также за нотариальное удостоверение документов. Все эти затраты не нужно относить на расходы по обычным видам деятельности, так как фирма еще не создана. Однако такие расходы все же можно учесть. Ведь пункт 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» разрешает сформировать из «подготовительных» трат нематериальный актив – организационные расходы (если они внесены учредителями как вклад в УК). И уже через амортизацию данного актива можно будет списывать на себестоимость суммы, потраченные на создание фирмы.

Расходы, связанные с использованием уже оприходованного актива. Бывает так, что фирма уже приняла имущество на учет, использует его в деятельности, а затем ей приходится тратить суммы, связанные с дальнейшей эксплуатацией этого актива. Если речь идет, например, о реконструкции, ремонте объекта, то в законодательстве прописано, как поступать с подобными затратами. В первом случае они увеличивают первоначальную стоимость актива. Во втором – списываются на текущие расходы.

А если это какие-то другие расходы? В таком случае их нужно относить к расходам по обычным видам деятельности. Такой вывод следует из письма Минфина России от 29 марта 2005 г. № 07-05-06/91. В нем финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда фирме пришлось тратиться на международную регистрацию товарного знака, который она применяет для своих товаров и услуг.

Значимые расходы тоже отражают в отдельных строках. Для того чтобы пользователи Отчета могли оценить предварительный результат от «существенной» деятельности, раскрыть в отдельных сроках следует не только значимые доходы, но и расходы, затраченные на эту деятельность. Для этого можно ввести дополнительные строки, присвоив коды 021, 022, 023 и т. д.

Коммерческие расходы (строка 030)

Учет транспортных расходов. Товар до покупателя поставщик может доставлять не только своими силами, но и с помощью специализированной организации. Минфин России в письме от 10 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/103 разъяснил, что учет транспортных расходов у поставщика зависит от условий договора с покупателем.

Так, если по условиям договора покупатель не обязан возмещать продавцу расходы на доставку, то фирма-поставщик включает эти траты в состав расходов на продажу. То есть отражает на счете 44 «Расходы на продажу». Если договором предусмотрено возмещение транспортных расходов покупателем, то поставщик должен учитывать данные затраты на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это вполне объяснимо, ведь в такой ситуации продавец выступает в роли посредника между покупателем и транспортной организацией. То есть он не получает дохода от доставки товаров и не несет связанные с ней расходы.

Прочие доходы и расходы.

Проценты к получению (строка 060) и уплате (строка 070)

Учет процентов по кредитам и займам, взятым на покупку имущества. По строке 070 нужно показать лишь ту их сумму, которая была начислена после того, как материалы, товары, основные средства и прочее имущество, купленное за счет заемных средств, было принято на учет. Проценты, начисленные до того момента, как имущество было оприходовано, следует включить в его первоначальную стоимость.

Внереализационные доходы (строка 120) и расходы (строка 130)

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде. Бухгалтеры часто спрашивают, как правильно отразить в учете доначисление налога на прибыль по результатам налоговой проверки. Ответить на этот вопрос поможет письмо Минфина России от 23 августа 2004 г. № 07-05-14/219. В нем финансовое ведомство разъяснило, что суммы поступлений, которые не были учтены в прошлом, надо отразить в текущем периоде как внереализационный доход. Также на сумму дохода нужно сформировать постоянное налоговое обязательство. Ведь выявив прибыль прошлых лет, фирма представит уточненную декларацию, указав в ней сумму налога, большую, чем начислено в бухучете. Именно поэтому и появляется постоянная разница.

Допустим, по результатам налоговой проверки, представленным в сентябре 2005 года, выяснилось, что в 2004 году фирма ошибочно отнесла на расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете материалы стоимостью 10 000 руб. (без НДС), которые не были использованы.

В связи с чем недоплаченная сумма налога составила 2400 руб. (10 000 руб.x 24%). Чтобы исправить ошибку, в учете нужно сделать такие записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 10 000 руб. – отражена стоимость излишне списанных материалов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыль»
– 10 000 руб. – списана выявленная прибыль на финансовые результаты за 9 месяцев 2005 года;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2400 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.

Расходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. Перечень таких затрат дан в статье 270 Налогового кодекса РФ. Сюда, например, относятся расходы на благотворительную деятельность, на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, затраты на отдых и развлечения и т. д. В целях же бухгалтерского учета истраченные на такие мероприятия суммы признаются в составе внереализационных расходов. Поэтому, если фирма в январе–сентябре 2005 года расходовала средства на благотворительность и т. д., их нужно отразить по строке 130.

НДС, который не принимается к вычету. В ПБУ 10/99 «Расходы организации» не определено различие между прочими операционными и прочими внереализационными расходами. Поэтому некоторые бухгалтеры спрашивают: к каким расходам отнести НДС, который не принимается к вычету и не включается в стоимость товаров (работ, услуг), – на операционные или внереализационные расходы? Мы считаем, что такой налог надо учесть как внереализационный расход. Ведь операционные расходы по своей сути должны быть связаны с какой-то прочей реализацией, побочной деятельностью. В данном же случае ничего подобного нет. Поэтому списанный налог следует включить в состав внереализационных расходов и показать по строке 130.

Пени и штрафы по налогам и сборам. В Отчете не предусмотрены строки, в которых можно было бы отразить штрафы и пени по налоговым платежам. В связи с этим такие суммы можно отнести к внереализационным расходам и указать по строке 130.

Корректировка бухгалтерской прибыли.

Чрезвычайные доходы и расходы. В типовой форме Отчета о прибылях и убытках не выделено строк, в которых записываются чрезвычайные доходы и расходы. Поэтому если у фирмы были такие доходы и расходы, она может отразить их в строках 120 и 130 соответственно.

Отложенные налоговые обязательства (строка 142)

Разницы в учете расходов на компьютерные программы. Недавно Минфин России в письме от 9 августа 2005 г. № 03-03-04/1/156 разъяснил, как в целях налогообложения прибыли учитывать расходы на покупку неисключительных прав на использование компьютерных программ.

Так, если в договоре с правообладателем определен срок использования программ, то списывать их стоимость нужно равномерно в течение данного срока (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Если же в договоре срок не указан, то расходы на программы можно списать на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ единовременно в том периоде, когда они были оплачены.

В бухгалтерском же учете независимо от условий договора стоимость программы нужно списывать в течение срока ее использования.

Такой срок должен быть установлен приказом руководителя организации. Это следует из требований пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Таким образом, если срок в договоре установлен, то никаких разниц в бухгалтерском и налоговом учете компьютерных программ не возникает.

Если же срок в договоре не указан, то образуется налогооблагаемая временная разница. Умножив ее на ставку налога на прибыль, можно получить сумму отложенного налогового обязательства.

Текущий налог на прибыль (строка 150)

Убыток в бухгалтерском и налоговом учете. Если по итогам отчетного периода в целях налогообложения прибыли фирма получила убыток, то строку 150 заполнять не надо. Ведь в таком случае налоговая база равна нулю. А значит, и налог в декларации равен нулю.

В Отчете не предусмотрена отдельная строка, в которой можно было бы отразить сумму налога на бухгалтерский убыток (условный доход) или на бухгалтерскую прибыль (условный расход).

Однако для того чтобы Отчет был понятнее, организация может отразить сумму налога в самостоятельно введенной дополнительной строке справочного раздела.

Как отразить сумму «вмененного» налога, а также налога на игорный бизнес. В Отчете не предусмотрены строки для отражения начисленного ЕНВД, а также налога на игорный бизнес. Поэтому фирма может самостоятельно добавить для этого строку. Например, сумму налога записать чуть ниже строки 150. Так советует поступать Минфин России в письме от 18 августа 2004 г. № 07-05-14/215.

Пример заполнения Отчета

ЗАО «Еленский завод» создано в 2002 году. Общество производит изделия из дерева и продает их оптом наряду с покупными строительными материалами.

В собственности организации имеется здание завода, а также два склада.

Показатели доходов организации за 9 месяцев 2005 и 2004 годов приведены в таблице 1.

Согласно учетной политике на 2004 и 2005 годы завод расшифровывает только существенные доходы, а также связанные с ними расходы.

При этом уровень существенности составляет 5 процентов от общей суммы выручки (без НДС).

Из табл. 1 видно, что доля выручки, полученной от реализации произведенных изделий из дерева, а также доля выручки от продажи строительных материалов превышает уровень существенности, причем как в 2005-м (66,57 и 33,43% соответственно), так и в 2004 году (73,57 и 26,43% соответственно). Поэтому в Отчете бухгалтер показал выручку (без НДС) по обоим видам деятельности в отдельных строках.

Расходы завода за 9 месяцев 2005 и 2004 годов показаны в таблице 2.

На основании данных табл. 2 бухгалтер заполнил строки 020–050 граф 3 и 4 Отчета. При этом валовая прибыль завода за 9 месяцев 2005 года составила 7 829 150 руб. (17 949 150 – – 10 120 000), а за 9 месяцев 2004 года – 3 557 290 руб. (9 837 290 – 6 280 000). Прибыль от продаж за эти же периоды равна 3 434 150 руб. (7 829 150 – 2 595 000 – 1 800 000) и 747 290 руб. (3 557 290 – 1 310 000 – 1 500 000) соответственно.

В 2005 году ЗАО «Еленский завод» брало кредит в банке на покупку дополнительного производственного оборудования. Проценты, которые банк начислил за 9 месяцев 2005 года, составили 500 000 руб.

Эту сумму в круглых скобках бухгалтер отразил по строке 070 графы 3 Отчета. В 2004 году завод не брал никаких заемных средств, поэтому по строке 070 графы 4 поставлен прочерк. Также завод не выдавал никаких займов и кредитов, поэтому по строке 060 тоже прочерки.

Ни в 2005-м, ни в 2004 году ЗАО «Еленский завод» не получало никаких доходов от участия в других организациях. Поэтому по строке 080 граф 3 и 4 бухгалтер поставил прочерки.

Никаких побочных доходов у организации тоже не было, значит, по строке 090 «Прочие операционные доходы» граф 3 и 4 – прочерки.

А вот операционные расходы у завода были. В их числе оп-лата расчетно-кассового обслуживания в банке, налог на имущество.

За 9 месяцев 2005 года такие расходы составили 870 000 руб. За аналогичный период прошлого года – 430 000 руб. Эти суммы в круглых скобках бухгалтер показал по строке 100 Отчета.

Внереализационные доходы (строка 120) завода за 9 месяцев 2005 года составили 15 000 руб., за аналогичный период прошлого года – 8000 руб. а внереализационные расходы (строка 130) – 27 000 и 3000 руб. соответственно. Суммы по строке 130 также отразили в круглых скобках.

Чрезвычайных доходов и расходов у общества не было ни в 2005-м, ни в 2004 году.

Таким образом, прибыль до налогообложения за 9 месяцев 2005 года составила 2 052 150 руб. (3 434 150 – 500 000 – – 870 000 + 15 000 – 27 000). А за аналогичный период прошлого года – 322 290 руб. (747 290 – 430 000 + 8000 – 3000). Значения 2052 и 322 бухгалтер показал по строке 140 граф 3 и 4 соответственно.

И в 2005-м, и в 2004 году ЗАО «Еленский завод» применяло ПБУ 18/02.

Сумма налога на бухгалтерскую прибыль за 9 месяцев 2005 года составила 492 516 руб. (2 052 150 руб. x 24%). За аналогичный период прошлого года сумма налога равна 77 349,60 руб. (322 290 руб. x 24%).

Данные о начисленных и списанных отложенных налоговых активах и обязательствах, а также о постоянных налоговых активах и обязательствах за 9 месяцев 2005 и 2004 годов представлены в таблице 3.

Из табл. 3 видно, что за 9 месяцев 2005 года сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину списанных и погашенных.

Значит, разницу нужно прибавить к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств было начислено тоже больше, чем списано. Но эта разница уменьшает «бухгалтерскую» прибыль.

С учетом начисленных постоянных налоговых активов и обязательств текущий налог на прибыль за 9 месяцев 2005 года (строка 150) составил:

492 516 руб. + 22 000 руб. – 5000 руб. + 25 000 руб. – 3000 руб. = 531 516 руб.

А чистая прибыль за 9 месяцев 2005 года равна 1 537 634 руб. (2 052 150 + 22 000 – 5000 – 531 516).

За аналогичный период 2004 года отложенных налоговых активов начислено больше, чем списано и погашено. Значит, разницу между оборотами по счету 09 прибавляют к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств также начислено больше, чем списано и погашено. Поэтому разница между оборотами по счету 77 уменьшит прибыль. Текущий же налог на прибыль за 9 месяцев 2004 года равен:

77 349,60 руб. + 7000 руб. – 4000 руб. + 15 000 руб. = 95 349,60 руб.

Чистая прибыль за 9 месяцев 2004 года равна 229 940,40 руб. (322 290 + 7000 – 4000 – 95 349,60).

Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Еленский завод» за 9 месяцев 2005 года.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка