Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как правильно начать учет по ПБУ 18/02 и когда с ним можно расстаться

30 сентября 2005 223 просмотра

П Незнамов

Перспектива вести учет с применением ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» не радует ни одного бухгалтера. Вот только случается, что фирме, которой это даже не грозило, посреди года приходится начинать руководствоваться злополучным положением. Впрочем, некоторым, наоборот, везет: в середине года организация получает право забыть о требованиях ПБУ 18/02.

В таких «переходных» ситуациях у бухгалтеров возникает масса вопросов, и мы решили разобраться с наиболее существенными из них. Например, с какого момента нужно применять ПБУ 18/02 и с какого месяца от него можно отказаться? За какие периоды нужно составить отчетность и как это проще сделать? Обо всем этом читайте в нашей статье.

У фирмы появилась обязанность применять ПБУ 18/02

Игнорировать ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н) могут, во-первых, фирмы на «упрощенке» и ЕНВД – ведь они налог на прибыль не платят. Во-вторых, требования этого ПБУ не распространяются на предприятия малого бизнеса. Однако иногда фирмы вынуждены переходить со специального режима налогообложения на общий. А малое предприятие может лишиться своего статуса. В этих случаях появляется обязанность применять ПБУ 18/02.

Организация потеряла право на «упрощенку»

Итак, допустим, организация перестала отвечать условиям, которые поставлены в статье 346.13 Налогового кодекса РФ, и под критерии малого предприятия она тоже не подходит. В такой ситуации фирма обязана начать вести бухучет с учетом требований ПБУ 18/02, а также составлять бухгалтерскую отчетность. Делать это нужно уже в том квартале, когда было утрачено право на «упрощенку».

В Отчете о прибылях и убытках, как известно, отражаются показатели за отчетный период и за прошлый год. На этом настаивает пункт 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Отсюда некоторые чиновники Минфина России делают вывод, что фирме сначала необходимо восстановить бухучет доходов и расходов за предыдущий и текущий год. И только потом рассчитать постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства за прошедший квартал.

Однако мы с такой позицией не согласны.

В прошлом году фирма имела право не вести бухучет. А значит, сейчас восстанавливать учет за этот период не нужно. Выходит, что доходы и расходы прошедшего года отражать в отчетности нет необходимости. Здесь можно привести, по крайней мере, два аргумента.

Первый. Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, носят рекомендательный характер. Следовательно, графу, предназначенную для показателей предыдущего года, можно не заполнять.

Второй аргумент основан на Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом № 67н. В пункте 5 этих Указаний говорится, что если у организации нет данных для каких-то строк и граф, то эти сведения можно в отчетность не включать.

Что же касается информации о доходах и расходах отчетного периода, то ее можно получить, только восстановив учет за текущий год. Ведь форма № 2 заполняется за определенный период с начала года.

В Бухгалтерском балансе данные приводятся на начало года и конец отчетного периода. Поэтому для формы № 1 также понадобятся показатели бухгалтерского учета за весь год.

Понятно, что со сведениями об основных средствах и нематериальных активах проблем возникнуть не должно, ведь «упрощенщики» обязаны вести учет этих объектов. А вот по остальным активам бухучет придется восстанавливать, хотя бы так, чтобы заполнить отчетность. Более детальной аналитики не потребуется. Недостающую информацию можно выяснить, проведя инвентаризацию, или взять из финансовых документов.

Разницы по ПБУ 18/02 надо отразить за весь квартал, в котором фирма потеряла право на «упрощенку». Конечно, бухгалтеру работы прибавится. Однако эту задачу можно упростить.

Сначала нужно посчитать разницу между налогом, который рассчитан с бухгалтерской прибыли (строка 140 формы № 2), и тем, что отражен в декларации. Полученную величину необходимо провести в бухучете и показать в отчетности.

Если эта сумма отрицательная, то в бухгалтерском учете фиксируют постоянное налоговое обязательство либо отложенный налоговый актив. Если же результат положительный, то его следует провести как постоянный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.

Мы советуем указать постоянное обязательство или актив, ведь потом их не потребуется погашать. Здесь же отметим, что по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» надо начислить налог, рассчитанный именно с бухгалтерской прибыли.

После того как все показатели будут рассчитаны и проведены в учете, нужно только отразить в их балансе и в Отчете о прибылях и убытках. В итоге получится, что формально организация выполнила требования ПБУ 18/02 и инспекторов.

«Вмененщик» начал бизнес, не подпадающий под ЕНВД

Фирмы, переведенные на «вмененный» режим, могут одновременно заняться новой деятельностью, которая не облагается ЕНВД. И если загодя не перевести этот бизнес на «упрощенку», то с него надо платить обычные налоги, в том числе и на прибыль. А следовательно, начинать руководствоваться ПБУ 18/02.

Впрочем, к «вмененной» деятельности это ПБУ все равно никакого отношения иметь не будет. В пункте 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ предусмотрено: организации, которые по одному виду бизнеса переведены на ЕНВД, а по другому уплачивают налог на прибыль, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

На доходы и расходы, связанные с деятельностью на «вмененке», правила ПБУ 18/02 не распространяются. Такое разъяснение дал Минфин России в письме от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/220.

Предприятие утратило статус малого

То, что фирма, будучи предприятием малого бизнес, решила не применять ПБУ 18/02, нужно прописать в учетной политике. Это следует из пункта 8 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Но здесь нужно помнить, что пункт 1 статьи 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» устанавливает ограничения для структуры уставного капитала и численности сотрудников малых предприятий. Возьмем фирму, занимающуюся оптовой торговлей. Как только количество ее работников превысит 50 человек, к малому бизнесу она относиться уже не будет. И сразу появится обязанность применять ПБУ 18/02, несмотря на положения учетной политики.

В таком случае придется выявить все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, сложившиеся на начало квартала, в котором предприятие утратило статус малого. На эту дату нужно отразить постоянные и отложенные налоговые обязательства (активы). В дальнейшем ежемесячно в учете надо списывать эти суммы. Проиллюстрируем это на примере.

Пример 1

ООО «Процесс М» занимается оптовой торговлей. В сентябре 2005 года фирма приняла на работу несколько менеджеров. В итоге общее количество сотрудников составило 51 человек, поэтому фирма потеряла статус малого предприятия.

На начало III квартала ООО «Процесс М» установило только одну разницу между налоговым и бухгалтерским учетом – в остаточной стоимости автопогрузчика. В бухгалтерском учете на 1 июля его стоимость составила 25 000 руб., а месячная норма амортизации – 347,22 руб. Стоимость в налоговом учете равна 20 000 руб., норма амортизации – 277,78 руб.

Оставшийся срок службы автопогрузчика, как для целей налогообложения, так и для бухучета, равен 72 месяцам.

Бухгалтер фирмы сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 1200 руб. ((25 000 руб. – 20 000 руб.) x 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 347,22 руб. – начислена амортизация по автопогрузчику;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 16,67 руб. ((347,22 руб. – 277,78 руб.) x 24%) – отражено уменьшение отложенного налогового обязательства.

Далее в течение 72 месяцев бухгалтер ООО «Процесс М» будет начислять амортизацию и одновременно списывать отложенное налоговое обязательство.

Фирма освободилась от обязанности применять ПБУ 18/02

Рассмотрим и обратные ситуации – когда организация посреди года получает право отказаться от применения ПБУ 18/02.

Предприятие стало малым

Например, среди года был сокращен штат или изменилось соотношение долей в уставном капитале. Возникает вопрос: можно ли сразу начать игнорировать ПБУ 18/02?

Так поступить нельзя. Увы, отказаться от трудоемкого расчета налоговых активов и обязательств позволяется только со следующего года.

Дело в том, что отказ от головоломного ПБУ нужно тоже закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это следует из пункта 8 ПБУ 1/98. А внесенные туда изменения вступают в силу только с 1 января следующего года. Так говорится в пункте 18 ПБУ 1/98.

Нужно оговорить еще один момент. В статье 4 того же Федерального закона № 88-ФЗ сказано, что статус малого предприятия уполномочены подтверждать органы исполнительной власти. На основании этого многие инспекторы требуют документ, доказывающий, что фирма принадлежит к категории малого бизнеса. И если бумага не представлена, то делают вывод, что предприятие к малым не относится и обязано применять ПБУ 18/02.

Однако, как не раз заявляли судьи, такой подход чиновников ошибочен. В качестве примера можно привести постановление ФАС Дальневосточного округа от 13 марта 2003 г. по делу № Ф03-А51/03-2/354. Арбитры заявили, что фирме достаточно просто соответствовать критериям малого предприятия, а подтверждать ничего не надо. Убедиться в этом инспекторы смогут при выездной проверке.

Организация перешла на ЕНВД

В течение года фирма может перейти в ряды «вмененщиков». Скажем, часть торгового зала была продана, и магазин стал занимать не более 150 кв. м. Согласитесь, ситуация распространенная. Между тем в Налоговом кодексе РФ прямо не прописано, с какого момента в этом случае надо прощаться с налогом на прибыль (а в том числе и с ПБУ 18/02) и начинать уплачивать ЕНВД.

Поэтому мы обратились за разъяснениями в Минфин России. Нам сообщили, что фирма не должна применять ПБУ 18/02 с того месяца, в котором стала отвечать критериям «вмененки». Так как именно с этого момента организация начинает платить ЕНВД, а налог на прибыль уже не платится.

Подтверждение этой точки зрения можно найти в письме Минфина России от 22 января 2003 г. № 04-05-12/02. В пункте 12 этого документа говорится: «вмененный» налог надо платить с того месяца, в котором начата деятельность, подпадающая под ЕНВД. А значит, за этот месяц начислять налог на прибыль уже не нужно.

Итак, с месяца перехода на ЕНВД фирма не должна вести учет разниц согласно ПБУ 18/02. При этом остатки по счетам 09 и 77 надо отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

То есть в бухгалтерском учете следует сделать такие записи:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09
– списаны с учета отложенные налоговые активы;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 84
– списан остаток отложенных налоговых обязательств.

Пример 2

ЗАО «Татра» торгует в розницу. В сентябре 2005 года была продана часть торгового зала, и магазин стал занимать меньше 150 кв. м. Поэтому с 1 сентября ЗАО «Татра» перешло на «вмененку» и перестало платить налог на прибыль.

В то же время за фирмой числилась недоплата по налогу на прибыль, равная 120 000 руб. Так как эта сумма является отложенным налоговым обязательством, то в бухгалтерском учете имелась следующая запись:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 120 000 руб. – начислено отложенное налоговое обязательство, образовавшееся в связи с недоплатой по налогу на прибыль.

Остальных налоговых обязательств и активов в учете ЗАО «Татра» не имелось.

Поэтому записью от 1 сентября 2005 года бухгалтер списал имевшееся отложенное налоговое обязательство таким образом:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 84
– 120 000 руб. – списан остаток отложенных налоговых обязательств.

Кроме того, чтобы показатели баланса были сопоставимы, данные на начало года следует показать также без учета отложенных налогов. Никаких исправительных записей в бухгалтерском учете января при этом делать не надо.

Избавиться от ПБУ 18/02 можно только со следующего года

ПРИОБРАЖЕНСКАЯ Виктория Витальевна, ведущий специалист отдела методологии

бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

– Действительно, те фирмы, которые в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ относятся к малым предприятиям, могут ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» не применять. При этом если фирме предоставлено право самой определять способ ведения бухгалтерского учета, то сделанный выбор нужно прописать в учетной политике. Поэтому в этот документ нужно внести изменения о том, что фирма решила не руководствоваться ПБУ 18/02. Но следовать этим изменениям можно только с 1 января следующего года. Это следует из пункта 18 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

А пока придется вести учет по правилам ПБУ 18/02 – до конца года.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка