Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Разбираем проблемы учета имущества при переходе с «упрощенки» на ЕНВД

30 сентября 2005 3530 просмотров

, эксперт журнала «Главбух»

Совсем скоро многим фирмам, которые сейчас работают на упрощенной системе, придется перейти на «вмененку» – с 2006 года на ЕНВД будут переведены новые виды деятельности. В связи с этим у организаций возникает множество вопросов. Как начислять амортизацию в период уплаты ЕНВД? Должен ли «вмененщик» пересчитывать единый налог, если продаст основное средство, купленное еще во времена «упрощенки»? Каким образом учесть доходы от такой продажи?

На некоторые из них ответ можно найти в письмах Минфина России № 03-11-04/3/4 и № 03-11-04/3/24. Посмотрим, что говорит министерство об учете имущества, меняющего налоговый режим, и разберемся с теми проблемами, о которых чиновники умолчали.

Как «вмененщику» амортизировать имущество

Когда фирма переходит с «упрощенки» на «вмененку», она задается вопросом: как ей начислять амортизацию по основным средствам? Нужно ли, как при переходе на общий режим, определять остаточную стоимость объекта и далее списывать ее через амортизацию согласно главе 25 Налогового кодекса РФ?

Минфин России в письмах от 5 июля 2005 г. № 03-11-04/3/4 и от 19 июля 2005 г. № 03-11-04/3/24 разъяснил, что никакого расчета остаточной стоимости «вмененщику» делать не надо. Ведь он не ведет налоговый учет.

Обратим внимание: с 2006 года в пункте 3 статьи 346.25 кодекса, который обязывает считать остаточную стоимость, будет четко сказано, что его правила не распространяются на тех «упрощенщиков», которые стали «вмененщиками».

Списывать стоимость имущества «вмененщик» должен через амортизацию в бухгалтерском учете. Никаких сложностей при этом у фирмы не должно возникнуть, так как она вела бухучет основных средств, работая по «упрощенке». Ведь таково требование пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. При этом «вмененщику» следует руководствоваться правилами, установленными ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Пересчитывать ли единый налог, если «вмененщик» продал имущество, купленное при «упрощенке»

По правилам Налогового кодекса РФ, если «упрощенщик» продает основное средство, купленное при упрощенном режиме, раньше чем пройдет три года (10 лет – для объектов сроком полезного использования свыше 15 лет), то он должен пересчитать налоговую базу. А именно: фирма должна сравнить стоимость имущества, которую она списала на расходы, с суммой амортизации, начисленной за период пользования основным средством, по правилам главы 25 кодекса. И с разницы между двумя этими показателями доплатить единый налог, а также пени (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

А нужно ли такой перерасчет делать «упрощенщику», который продал основное средство, уже работая на «вмененном» режиме?

Здесь существует две совершенно противоположные позиции.

1. Единый налог при «упрощенке» пересчитывать не нужно. Такой вывод следует из того, что Налоговый кодекс РФ прямо не требует, чтобы «упрощенщик», перешедший на ЕНВД, делал подобный пересчет. Переходные положения с «упрощенки» на другой режим прописаны в статье 346.25 Налогового кодекса РФ. И в них, как мы уже отмечали, сказано, что пересчитать налоговую базу нужно при переходе на общий режим. А со следующего года будет четко прописано, что тех «упрощенщиков», которые стали применять ЕНВД, это не касается.

Кроме того, когда фирма занимается только «вмененной» деятельностью, она должна руководствоваться только главой 26.3 кодекса. Тогда почему она должна принимать во внимание требования главы 26.2?

Косвенно такую позицию подтверждает недавнее письмо Минфина России от 12 августа 2005 г. № 03-11-04/3/49. В нем финансовое ведомство разъяснило, что если фирма зарегистрирована как «упрощенщик», но фактически занимается только одним бизнесом и платит ЕНВД, то она не должна представлять декларации по упрощенной системе. А все потому, что в данном случае она не платит единый налог при «упрощенке».

2. Единый налог при «упрощенке» пересчитать необходимо. Такую позицию высказал Минфин России в письме от 5 июля 2005 г. № 03-11-04/3/4. При этом никаких объяснений финансовое ведомство не дало. Чиновники лишь указали, что при пересчете следует руководствоваться пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Обратим внимание, что помимо недоимки по «упрощенному» налогу пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ требует заплатить и пени. При этом начислить их придется со дня, следующего за сроком уплаты налога (авансового платежа) и вплоть до дня, когда он фактически перечислен.

Понятно, что если фирма выберет первый вариант, то ей придется доказывать свою позицию в суде. Однако арбитражной практики по этому поводу пока нет.

Если организация последует разъяснениям Минфина России, то обосновать данный выбор можно следующим образом: перевод вида деятельности, пусть даже и единственного, из «упрощенки» во «вмененку» не означает уход фирмы с упрощенной системы налогообложения. Ведь в списке условий, при которых фирма утрачивает право применять «упрощенку», перехода на ЕНВД нет. Кроме того, если «вмененщик» начнет заниматься другой деятельностью, которая не подпадает под ЕНВД, то он должен будет уплачивать не общие налоги, а единый налог при «упрощенке». Все это свидетельствует о том, что организация остается быть «упрощенщиком». А значит, продав основное средство ранее положенного срока, необходимо пересчитать налоговую базу по единому налогу.

Допустим, фирма, последовав разъяснениям Минфина России в письме № 03-11-04/3/4, решила пересчитать единый налог, уплачиваемый при упрощенном режиме. Как ей это сделать?

В пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ говорится, что налоговую базу нужно рассчитать исходя из суммы начисленной амортизации за весь период пользования основными средствами «с момента их приобретения и до даты реализации (передачи)».

И здесь перед фирмой встает вопрос: с какого именно момента и по какой надо делать перерасчет?

Что значит «с момента приобретения»? Ведь то, что фирма купила имущество, не означает, что она его списала на расходы. Объект еще нужно ввести в эксплуатацию. Отсюда вывод, что понимать эту фразу нужно так: с того момента, когда стоимость купленного объекта была списана на расходы. Это подтверждают и письма Минфина России от 15 декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1-83, от 28 декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1-106.

Теперь что касается дня, до которого следует делать пересчет. В кодексе говорится: «...до даты реализации (передачи)». Но если основное средство было продано, когда фирма стала платить ЕНВД, нужно ли в расчет брать сумму амортизации, начисленную за период применения «вмененки»?

Здесь мнения снова разделились.

Первая позиция: при пересчете следует учесть амортизацию, начисленную вплоть до момента реализации имущества. Она исходит из буквального толкования пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. И это в принципе выгодно налогоплательщику. Ведь тогда можно уменьшить доходы на большую сумму амортизации. Этот подход нам представляется логичным, так как фирма в целом все так же остается на «упрощенке».

Вторая позиция: при пересчете следует взять амортизацию, начисленную до того момента, как фирма стала применять ЕНВД. Такое мнение следует из того, что пересчет должен делаться за период, в котором платился единый налог при «упрощенке». Ведь смысл такого пересчета в том, чтобы в расходах учесть не всю стоимость основного средства, а только сумму амортизации, начисленную за период эксплуатации объекта «упрощенщиком». Поэтому в расчет следует брать только амортизацию, начисленную до момента перехода с упрощенного режима налогообложения на ЕНВД. Такого мнения придерживаются специалисты отдела специальных налоговых режимов департамента таможенно-тарифной политики Минфина России, а также в отделе налогообложения прибыли (дохода) УФНС России по Московской области. Поэтому, к сожалению, если выбрать вариант с пересчетом на момент продажи имущества, придется доказывать этот подход в суде.

Пример

ООО «Орбита» оказывает услуги общественного питания. Так как в 2004 году площадь зала обслуживания посетителей превышала 150 кв. м, фирма применяла «упрощенку». Налог организация платила с разницы между доходами и расходами.

В сентябре 2004 года фирма приобрела компьютер, тогда же ввела его в эксплуатацию, установив срок полезного использования 37 месяцев. Сразу после оплаты компьютера бухгалтер ООО «Орбита» включил стоимость покупки в размере 35 400 руб. в состав расходов.

В связи с тем что с 2005 года для оказания услуг общепита фирма арендовала зал площадью 140 кв. м, ее деятельность стала подпадать под ЕНВД.

В сентябре 2005 года купленный при «упрощенке» компьютер был продан. Бухгалтер фирмы решил последовать рекомендациям чиновников. В связи с этим он пересчитал единый налог только за 2004 год.

При этом для пересчета бухгалтер взял период с сентября по декабрь 2004 года включительно. За этот период должна была быть начислена амортизация с октября по декабрь, то есть за три месяца.

Сумма амортизации равна 2870,27 руб. (35 400 руб. : 37 мес. x 3 мес.).

Таким образом, ООО «Орбита» должно доплатить в бюджет единый «упрощенный» налог за 2004 год в сумме: (35 400 руб. – 2870,27 руб.) x 15% = 4879,46 руб.

Кроме того, фирме необходимо заплатить еще и пени. Недоимку в 4879,46 руб. фирма перечислила 7 сентября 2005 года. То есть она просрочила платеж на 160 дней (с 1 апреля по 7 сентября включительно).

Сумма пеней за опоздание с уплатой налога составляет 338,31 руб. (4879,46 руб. 1/300 13% 160 дн.).

Какие налоги платить с доходов от продажи основных средств

По мнению чиновников, продажа основного средства не подпадает под ЕНВД. Они считают такую хозяйственную операцию отдельным видом деятельности. Поэтому в таком случае со стоимости проданного основного средства нужно заплатить общие налоги – налог на прибыль (см. письмо МНС России от 14 сентября 2004 г. № 02-3-07/149@) и НДС (см. письмо Минфина России от 18 ноября 2004 г. № 03-06-05-04/47).

В нашем случае, когда фирма перешла на ЕНВД с «упрощенки», с дохода от продажи основного средства чиновники скорее всего потребуют заплатить единый налог упрощенной системы.

Однако с таким подходом можно поспорить. Ведь продажу основных средств нельзя рассматривать как самостоятельный вид деятельности. Это всего лишь операция, которую «вмененщик» совершает в рамках своего бизнеса.

Предупредим, что если вы решите спорить с инспекторами, то доказывать свою правоту скорее всего придется в суде. Арбитражная практика по этому вопросу пока не сложилась.

Отметим, что справиться со спорной ситуацией будет несложно тем «вмененщикам», которые занимаются розничной торговлей. Ведь они могут продать свое основное средство за наличные. И тогда это будет подпадать под ЕНВД, уплачиваемый при рознице. То есть с дохода, полученного от продажи имущества, отдельно платить каких-либо налогов не придется.

Даже если один из видов деятельности переведен на ЕНВД, фирма все равно остается на «упрощенке»

СОРОКИН Алексей Валентинович, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России

– То, что единственный вид деятельности фирмы переведен на ЕНВД, не означает, что она прекращает применять «упрощенку». Ведь такого случая в списке условий, при которых фирма теряет право работать по «упрощенке», нет (ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Поэтому на «вмененный» режим переводится не вся организация, а лишь один вид деятельности. Если же у фирмы появятся операции, которые не подпадают под ЕНВД, то с них нужно будет платить не общие налоги, а единый налог, уплачиваемый при упрощенном режиме.

Поэтому «вмененщику», досрочно продавшему основное средство, необходимо пересчитать налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому при «упрощенке», как это сказано в письме Минфина России от 5 июля 2005 г. № 03-11-04/3/4.

Амортизация берется только за период работы на «упрощенке»

ПОДПОРИН Юрий Васильевич, заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов департамента таможенно-тарифной политики Минфина России

– Пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ требует пересчитать единый «упрощенный» налог, если основное средство, купленное «упрощенщиком», было продано до истечения трех лет его эксплуатации (или 10 лет, если срок полезного использования объекта превышает 15 лет). Это правило нужно соблюдать и в том случае, если фирма реализовала имущество, уже работая на ЕНВД. Ведь кодекс не делает в данном случае исключений.

Хочу обратить внимание на период, за который надо рассчитать амортизацию. Он начинается с месяца, следующего за тем, когда имущество было списано на расходы. И заканчивается в месяце, предшествующем тому, с которого фирма перешла на «вмененку».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка