Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как снижают налоги с доходов

17 августа 2009 9 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

Прощение долга – довольно распространенная операция. Его используют, например, когда выдан заем, но потом должник рассчитался с кредитором каким-либо «неофициальным» способом. В таком случае прощение долга позволяет закрыть «висящую» операцию в бухучете. Или когда выявлена «кредиторка», которую контрагент взыскивать не собирается. Ну и просто чтобы подчистить старые долги внутри группы компаний.

При этом у кредитора никакого объекта налогообложения не возникает. Правда, и в расходы сумму прощенного долга он не спишет (п. 16 ст. 270 НК РФ). А вот у компании, чей долг прощен, сумма списанного обязательства включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Но если долг предварительно переводят на компанию, которая применяет упрощенную систему с объектом «доходы», налог с прощенной суммы будет только 6 процентов. Как снижают налоги с доходов через прощение долга?

Перевод долга на дружественную компанию с «упрощенкой»

В первую очередь для правильного перевода долга на другую компанию необходимо заручиться согласием кредитора (ст. 391 ГК РФ). Необходимо письменное соглашение, подписанное каждой из сторон. Если форму не соблюсти, то налоговики и судьи могут не признать законность перевода долга (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.12.07 № Ф08-8466/07-3185А). Поэтому проще всего, конечно, перевести долг в холдинге.

Когда согласие кредитора получено и заключен договор о переводе долга на компанию, работающую по «упрощенке», с компании на общей системе снимается обязанность оплаты. Но здесь налоговики могут заявить, что она должна платить налог на прибыль, мол, расчет за нее провело третье лицо. Риски минимизируются, если перевод является возмездным. То есть спецрежимник принимает на себя обязательства погасить долг не бесплатно, а в обмен на встречное обязательство вернуть ему эти деньги. К примеру, оформляется вексель от компании на общей системе спецрежимнику. Это фиксируется в соглашении о переводе долга. Фактически для компании на общей системе изменяется кредитор, а для контрагента – должник (см. схему 1).

После того как перевод долга оформлен, контрагент заключает с компанией на «упрощенке» соглашение о прощении долга, она включает эту сумму в доходы и платит налог.

Обязательства по векселю можно также простить без налоговых последствий, если налогоплательщик на спецрежиме будет учредителем первоначального должника с долей в уставном капитале более 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.09 № 16-15/034905).

Схема 1. Перевод долга на компанию, применяющую «упрощенку»

Выделение новой компании вместе с долгом

Не всегда отношения с компанией на спецрежиме можно организовать таким образом, что она будет являться учредителем основной компании с долей более 50 процентов. Тогда, чтобы при прощении долга обойтись минимальными налогами, на практике используют другой вариант – реорганизацию (см. схему 2).

Из основной компании выделяется вспомогательная организация, которой по разделительному балансу передается задолженность перед контрагентом-кредитором (п. 4 ст. 58 ГК РФ). С момента создания этой компании она переводится на «упрощенку». Это возможно даже в середине года (письмо Минфина России от 19.05.09 № 03-11-06/2/92). После этого с новой компанией кредитор заключает соглашение о прощении долга.

Фактически реорганизация не является переводом долга, поэтому заключать письменное соглашение с кредитором не нужно. Однако реорганизуемая компания обязана письменно уведомить кредитора о начале реорганизации (п. 1 ст. 60 ГК РФ). Формально ждать от него согласия не обязательно, но по возможности лучше заручиться письменным ответом кредитора о том, что он не возражает. Это избавит стороны от лишних претензий со стороны инспекции.

КСТАТИ. Если компании прощают возмездный заем или часть займа, то при переводе такого долга на другую организацию первоначальный должник не обязан восстанавливать расходы по уже списанным процентам (письмо Минфина России от 02.04.08 № 03-03-06/2/36).

Оценка безопасности

Сергей Тараканов, заместитель начальника отдела методологии, автоматизации налогового контроля и организации межведомственного взаимодействия Контрольного управления ФНС России:

– Схемы выглядят искусственно, поэтому налоговые органы обязательно обратят внимание на причины, побудившие формально независимых и самостоятельных налогоплательщиков согласованно действовать подобным образом. Особенное внимание вызовет второй вариант, так как реорганизация сама по себе является достаточно серьезным инструментом и не проводится по незначительным поводам. Моя оценка безопасности 3 балла из 5 баллов.

Антон Никифоров, партнер юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»:

– Вариант с реорганизацией более безопасен, но при условии, что оптимизация налога с прощением долга не будет являться единственным мотивом такой операции. То есть выделенная компания должна вести реальную деятельность после реорганизации. Иначе налогоплательщику придется судиться, причем скорее всего суд примет сторону инспекции. Моя оценка безопасности 4 балла из 5 баллов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка