Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Самое важное в вашем последнем годовом РСВ‑1

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Передав оборудование в безвозмездное пользование, предприятие не заплатило НДС

13 мая 2004 13 просмотров

Предприятие передало своему клиенту оборудование в безвозмездное пользование. При этом бухгалтер не начислил на стоимость услуг НДС. Кроме того, по переданным основным средствам бухгалтер продолжал начислять амортизацию. В результате предприятие недоплатило налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

Нарушение

Бухгалтер нарушил требования:
– пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ;
– подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Последствия

Если налоговый инспектор обнаружит данные ошибки, то с предприятия взыщут:
– неуплаченную сумму налогов;
– штраф, который составит 20 процентов от недоимки (согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ);
– пени, равные 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налогов (в соответствии с п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ).

Анализ ситуации

Каждое предприятие стремится увеличить обороты своей продукции, привлечь как можно больше покупателей. Для этого кто-то предлагает рассрочку платежей, кто-то устанавливает на свои товары скидки, а некоторые предоставляют клиентам дополнительные услуги. Например, если покупатель – юридическое лицо, то можно передать ему в безвозмездное временное пользование какое-нибудь специальное оборудование. Скажем, стеллаж, морозильную камеру и др.

Однако многие бухгалтеры забывают, что если предприятие бесплатно передает кому-то свое имущество, то нужно начислить НДС. Ведь такие операции признаются реализацией. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. В подобных случаях, чтобы рассчитать налог на добавленную стоимость, бухгалтеру надо исходить из тех цен, по которым предприятие обычно сдает в аренду имущество. Если же оно такой деятельности не ведет, то придется принять во внимание цены, которые используют другие организации.

Теперь об амортизации. В бухгалтерском учете предприятие может временно прекратить начислять амортизацию только в двух случаях. Во-первых, если основное средство переведено на консервацию более чем на три месяца. Во-вторых, если предприятие ремонтирует, модернизирует или реконструирует основное средство дольше 12 месяцев. Следовательно, передав имущество в безвозмездное пользование, в бухгалтерском учете организация продолжает по нему начислять амортизацию.

А вот в налоговом учете амортизировать такое имущество не надо. Это следует из пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ, а именно: предприятие должно прекратить начислять амортизацию с 1-го числа следующего месяца после передачи имущества клиенту. Об этом говорится в пункте 2 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.
ООО «Торгпродукт» оптом продает замороженные овощи. ООО «Морозко» – его постоянный клиент. В январе 2003 года по договору безвозмездного пользования ООО «Торгпродукт» передало ООО «Морозко» холодильник для хранения товара сроком на один год. Первоначальная стоимость холодильника – 12 000 руб. Предприятие установило срок службы основного средства – 84 месяца. К моменту передачи холодильника сумма начисленной амортизации составила 5142,85 руб.

В учете бухгалтер сделал такие записи:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование»
КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– 12 000 руб. – отражена первоначальная стоимость холодильника;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»
КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование»

– 5142,85 руб. – отражена начисленная по основному средству амортизация.

Предприятие продолжает начислять амортизацию. Ежемесячно бухгалтер списывает амортизацию – 142,86 руб. (12 000 руб./ 84 мес.). Поэтому в конце каждого месяца бухгалтер ООО «Торгпродукт» в учете делал запись:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 142,86 руб. – начислена амортизация по основному средству.

В налоговом учете предприятие включило сумму начисленной амортизации в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход.

Порядок исправления

Как исправить ошибку, если бухгалтер ООО «Торгпродукт» обнаружил ее в июне?
Начнем с налога на добавленную стоимость. ООО «Торгпродукт» уплачивает его ежемесячно. Предположим, рыночная стоимость аренды холодильника равна 1000 руб. (без НДС) в месяц. Тогда ООО «Торгпродукт» должно было начислять ежемесячно 200 руб. налога на добавленную стоимость (1000 руб. × 20%).
Таким образом, бухгалтер недоплатил за январь–май 2003 года 1000 руб. (200 руб. × 5 мес.).
В июне бухгалтер сделает запись:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1000 руб. – начислен НДС с рыночной стоимости аренды.

Далее неуплаченную сумму налога необходимо перечислить в бюджет.
При этом в учете бухгалтер сделает следующую запись:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 1000 руб. – доплачен в бюджет налог на добавленную стоимость за январь–май 2003 года.

Бухгалтер обнаружил эту ошибку после того, как заплатил налог на добавленную стоимость за январь–май 2003 года. Следовательно, предприятию придется заплатить пени за опоздание. Кроме того, бухгалтер должен составить исправленные налоговые декларации за январь–май 2003 года. Перейдем к налогу на прибыль. Получилось, что ООО «Торгпродукт», передав холодильник, неправомерно амортизировало его в течение 4 месяцев (февраль–май). В итоге предприятие недоначислило в бюджет 137,15 руб. налога на прибыль (142,86 руб. × 4 мес. × 24%).

Как исправить ошибку, если предприятие авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляет ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли?
В июне бухгалтер должен записать в учете:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 137,15 руб. – доначислен авансовый платеж по налогу на прибыль за январь–июнь 2003 года.

Далее неуплаченную сумму налога следует перечислить в бюджет. При этом в учете бухгалтер сделает следующую запись:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51
– 137,15 руб. – доплачен в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.

Ошибка выявлена после того, как ООО «Торгпродукт» перечислило авансовые платежи по налогу на прибыль за февраль– май 2003 года. Следовательно, предприятию придется заплатить пени за опоздание. Кроме того, бухгалтер должен составить исправленные налоговые декларации за февраль–май 2003 года.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка