Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Переходный НДС

11 октября 2005 2207 просмотров

, директор ЗАО «Аудиторское партнерство»

В главу 21 Налогового кодекса РФ внесены кардинальные изменения Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. Они касаются, без преувеличения, каждого плательщика налога на добавленную стоимость. О том, как торговым организациям учесть эти нововведения в переходном периоде, – в статье.

Новый метод «по отгрузке»

До конца 2005 года плательщики НДС применяют два метода его начисления: либо в момент отгрузки товара, либо в момент его оплаты. Причем метод «по отгрузке» осложнен необходимостью уплаты НДС с авансов.

Но с 1 января 2006 года для всех налогоплательщиков установлен единый порядок определения момента исчисления налоговой базы. Он определяется по наиболее ранней из дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или имущественных прав;
2) день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок или передачи имущественных прав.

Другими словами, с нового года все организации будут уплачивать НДС одинаково. В общем и целом этот способ похож на применяющийся ныне метод «по отгрузке». Аванс же, как облагаемая НДС категория, еще более укрепил свои позиции. Теперь он фактически переименован в «оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок». А предоплаты в свою очередь включены в налогооблагаемую базу (новая редакция п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). В общем, для тех, кто ранее применял метод «по отгрузке», это мало что меняет, но для организаций, рассчитывавших НДС в момент оплаты, ситуация ухудшилась. Однако законодатель пошел еще дальше, изменив и порядок налоговых вычетов. Исходя из новой формулировки статьи 171 Налогового кодекса РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров. То есть для вычета не требуется факт уплаты налога поставщику. Достаточно оприходовать полученные товары (работы, услуги) и получить от поставщиков соответствующие счета-фактуры.

НДС в переходном периоде

Как же поступить после 1 января 2006 года с НДС по товарам отгруженным, но не оплаченным на эту дату? На этот вопрос отвечает статья 2 Закона № 119-ФЗ.

Прежде всего, надо произвести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. И по ее результатам определить сумму дебиторской задолженности за отгруженные товары, облагаемые НДС, по которым еще не поступила оплата, а также сумму кредиторской задолженности, не оплаченной поставщикам, по которой должны применяться налоговые вычеты.

Организации, определявшие до 2006 года налоговую базу «по оплате», до 1 января 2008 года включают в налоговую базу по НДС суммы налога по товарам, отгруженным ими до 31 декабря 2005 года, в том же порядке, как и ранее – по мере их оплаты. При этом по товарам, отгруженным после 1 января 2006 года, НДС начислять надо уже только «по отгрузке». Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность так и останется непогашенной, ее надо включить в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.

ПРИМЕР 1

ООО «Маятник» исчисляет НДС в 2005 году «по оплате». В декабре 2005 года было отгружено ООО «Часы» товаров на сумму 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Реализация определяется «по отгрузке». Покупатель оплатил до 31 декабря 2005 года только часть товара на сумму 7080 руб., в том числе НДС – 1080 руб. В декабре 2005 года бухгалтер ООО «Маятник» сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 11 800 руб. – реализован товар покупателю;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Отложенный НДС»
– 1800 руб. – учтен отложенный НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 7080 руб. – получена частичная оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Отложенный НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1080 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет по оплаченным покупателем товарам.

На 1 января 2006 года по результатам сверки расчетов с ООО «Часы» подтвердилась его дебиторская задолженность на сумму:
11 800 руб. – 7080 руб. = 4720 руб.

Предположим, что 19 января 2006 года ООО «Часы» погасит свою задолженность. Тогда бухгалтер ООО «Маятник» отразит это так:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 4720 руб. – получена окончательная оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Отложенный НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 720 руб. (4720 руб. : 118% x 18%) – начислен НДС по оплаченным покупателем товарам.

При возмещении НДС по товарам (работам, услугам), включая основные средства, нематериальные активы и имущественные права, принятым на учет, но не оплаченным до 1 января 2006 года, действует тот же принцип. Эти суммы возмещаются из бюджета по мере их оплаты поставщикам до 1 января 2008 года. Если до этой даты организация не погасит свою кредиторскую задолженность, то налоговые вычеты по ней можно произвести в первом налоговом периоде 2008 года.

Организации, определявшие до 1 января 2006 года НДС «по отгрузке», производят вычеты налога, не оплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) по состоянию на 31 декабря 2005 года, в первом полугодии 2006 года равными долями по налоговым периодам.

ПРИМЕР 2

Торговое предприятие ООО «Юма» в 2005 году начисляло НДС «по отгрузке» поквартально. На 1 января 2006 года НДС по принятым от поставщика, но не оплаченным товарам составил 1800 руб. Всю сумму этого налога можно будет принять к вычету в течение первого полугодия по 900 руб. (1800 руб. : 2 кв.) в квартал.

Восстановление ранее принятого к вычету НДС

С 1 января 2006 года больше не будет вопросов по восстановлению НДС при переходе на специальные налоговые режимы, а также при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал. Ранее пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, регламентирующий порядок исчисления НДС в подобных ситуациях, был сформулирован предельно лаконично, что служило причиной многочисленных судебных разбирательств. В новой редакции этой статьи процедура восстановления НДС описана подробно.

В целом новая формулировка предусматривает, что если ранее НДС по товарам (работам, услугам) был правомерно принят к вычету, но позднее они были использованы для необлагаемых операций, то НДС надо восстановить в размере, принятом к вычету.

А если такое случилось с основными средствами и нематериальными активами, то НДС надо восстановить в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановить НДС по товарам (ОС, НМА) надо будет в том налоговом периоде, когда они переданы для использования в необлагаемых операциях. При переходе на упрощенную систему налогообложения или на уплату ЕНВД налог восстанавливают в периоде, предшествующем переходу.

Вопрос в том, что делать тем, кто собирается перейти на «упрощенку» с 1 января 2006 года. Ведь в старой редакции Налогового кодекса РФ не указано, когда именно восстанавливать НДС. Мы бы советовали восстановить налог все-таки в декабре 2005 года, то есть в период, предшествующий переходу. Тем более что и ранее налоговые органы настаивали именно на этой дате (см., например, письма Минфина России от 27 апреля 2004 г. № 04-03-11/66, ФНС России от 24 ноября 2004 г. № 03-1-08/2367/45@).

Необходимо отметить, что Налоговый кодекс по-новому определяет, за счет каких средств списывать восстановленный налог. Ранее эти суммы относились на увеличение первоначальной стоимости активов. С нового года восстановленный НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг, ОС), а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР 3

Магазин ООО «Магнолия» с 1 января 2006 года переходит на упрощенную систему налогообложения. На эту дату на балансе числятся товары на сумму 100 000 руб. и основные средства первоначальной стоимостью 200 000 руб. Начисленный износ ОС – 20 000 руб. Весь НДС по этому имуществу был принят к вычету полностью в течение 2005 года.

В декабре 2005 года бухгалтер восстановил НДС в сумме:
(100 000 руб. + (200 000 руб. – 20 000 руб.)) x 18% = 50 400 руб.

И сделал такую проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 50 400 руб. – восстановлен НДС по товарам и ОС в связи с переходом на УСН.

Отгрузка, но не переход права собственности

Не забудьте, что момент отгрузки для начисления НДС вовсе не зависит от перехода права собственности на товар. То есть имущество может оставаться нереализованным (находиться в собственности продавца), а НДС к уплате в бюджет начислить уже придется.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка