Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Магазин «сэконд-хэнд»: как учесть товар?

11 октября 2005 2585 просмотров

А Томилова

Магазин торгует товарами, бывшими в употреблении («сэконд-хэнд»). При получении товара цена установлена за килограмм. Вещи сортируются, приводятся в товарный вид и продаются поштучно с установленной на каждую позицию ценой. Как организовать учет для списания себестоимости? Как учесть расходы на предпродажную подготовку с учетом изменений, внесенных в статью 320 Налогового кодекса РФ? Как оформить списание некондиционных вещей? Об этом в нашей статье.

Приходуем товар

Если при получении товаров «сэконд-хэнд» цена установлена за килограмм, то невозможно только на основе полученной от поставщика товарной накладной определить покупную цену каждого изделия. Организация может установить покупную цену расчетным путем, распределив сумму, которая была перечислена за партию, пропорционально весу каждой вещи или общему количеству вещей.

Далее в зависимости от принятой учетной политики магазины розничной торговли вправе применять два метода оценки товаров:
– по покупным ценам (фактической себестоимости приобретения);
– по продажным ценамx.

Расходы на сортировку и подготовку товара

По правилам бухгалтерского учета в себестоимость товара можно включить расходы, связанные с его предпродажной подготовкой (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

До принятия Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ, который внес изменения в статью 320 Налогового кодекса РФ, с налоговым учетом подобных расходов у торговых предприятий были проблемы. Дело в том, что бухгалтерские и налоговые правила были различны, из-за чего в учете возникали налогооблагаемые временные разницы. Новая редакция статьи 320 Налогового кодекса РФ позволяет организациям выбирать способ учета таких расходов: включать их сразу в издержки обращения или же в себестоимость товаров.

Теперь расходы, сразу признанные издержками обращения, считаются косвенными и полностью уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного периода (третий абзац ст. 320 Налогового кодекса РФ). Если же эти расходы в соответствии с учетной политикой включать в стоимость приобретения товаров, то они признаются прямыми. То есть уменьшают налогооблагаемую прибыль в момент реализации приобретенных товаров. Второй вариант совпадает с бухгалтерским, так что для сближения двух видов учета мы рекомендуем выбрать именно его, закрепив в учетной политике.

Учетную политику можно дополнить

В течение года учетную политику нельзя изменять по своему усмотрению. Но если в законодательстве произошли изменения, ее можно дополнить. Для этого достаточно утвердить новый приказ, в котором надо отразить выбранный вариант налогового учета товаров со ссылкой на изменения в законодательстве.

ПРИМЕР 1

Магазин ООО «Эконом» в сентябре 2005 года приобрел товар на сумму 90 000 руб. (900 кг по 100 руб. за кг), в том числе НДС – 13 728,81 руб. Всего в партии было 1000 изделий. Покупная цена каждого изделия определена так:
(90 000 руб. – 13 728,81 руб.) : 1000 шт. = 76,27 руб.

Произведена сортировка товара и установлена продажная цена на каждую позицию. Заработная плата работников (вместе с начислениями на оплату труда), выполнивших сортировку, составила 20 000 руб. Другие издержки обращения, относящиеся к сортировке и предпродажным расходам организации, – 1000 руб.

В сентябре было продано 700 вещей, в том числе: 100 шт. по 100 руб., 200 – по 200 руб., 300 – по 300 руб. и 100 – по 500 руб. Всего на сумму:
100 шт. 5 100 руб. + 200 шт. 5 200 руб. + 300 шт. 5 300 руб. + 100 шт. 5 500 руб. = 190 000 руб.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли магазин определяет методом начисления. Учет товаров в организации ведется в покупных ценах. В бухгалтерском учете ООО «Эконом» сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары на складах» КРЕДИТ 60
– 76 271,19 руб. (90 000 – 13 728,81) – оприходованы товары, полученные от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 13 728,81 руб. – отражен НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 90 000 руб. – произведена оплата товара поставщику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 13 728,81 руб. – принят к вычету НДС по оплаченному и полученному товару;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары на складах» КРЕДИТ 69 (70 ...)
– 21 000 руб. (20 000 + 1000) – отражены расходы по предпродажной подготовке в составе себестоимости товаров;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складах»
– 97 271,19 руб. (76 271,19 + 21 000) – товары переданы в торговый зал (по цене с учетом предпродажной подготовки);

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 190 000 руб. – получена выручка от реализации;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 28 983,05 руб. (190 000 руб. x 18% : 118%) – начислен НДС со стоимости проданных товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары в розничной торговле»– 68 089,83 руб. (97 271,19 руб. : 1000 шт.x 700 шт.) – списана себестоимость товаров.

Списание некондиционного товара

С течением времени при хранении изделия могут потерять товарный вид и будут сняты с продажи.

Кроме того, при сортировке могут быть обнаружены изделия с повреждениями, загрязнениями, которые невозможно продать. В этом случае бухгалтеру придется списать некондиционные вещи.

Согласно пункту 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в случае порчи товара необходимо провести инвентаризацию.

Надо также составить Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15) и Акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16).

Акт о списании оформляют при обнаружении порчи, потере качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации. Его составляют в трех экземплярах и подписывают члены комиссии, уполномоченной на это руководителем организации. Первый экземпляр отдают в бухгалтерию для списания потерь ТМЦ, второй остается в подразделении (магазине, отделе), третий – у материально ответственного лица.

Не забудьте восстановить НДС

Товары, подлежащие списанию, в операциях, облагаемых НДС, использоваться не будут, а следовательно, не подлежит вычету и сумма НДС по ним (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Если при покупке товаров «входной» НДС был уже принят к вычету, то его необходимо восстановить в том налоговом периоде, в котором списаны некондиционные изделия.

Нужно ли применять нормы естественной убыли?

Нет, не нужно, да и невозможно. Во-первых, такие нормы для непродовольственных товаров, бывших в употреблении, никогда не были утверждены, а во-вторых, само понятие естественной убылиx к ним неприменимо.

Ведь естественная убыль – это особый вид потерь ТМЦ, которые выражаются в уменьшении их массы или объема, вызванном действием физико-химических процессов: усушки, испарения, вымораживания, утечки и т. д. Особенность таких потерь в том, что их нельзя подтвердить документально в том же порядке, как, например, брак или порчу товара. Поэтому естественную убыль и рассчитывают по специальным нормам. Понятно, что брак в одежде или обуви к этому понятию не имеет отношения.

Что же делать магазинам «сэконд-хэнд», у которых подобные потери составляют изрядный процент от оборота товаров? Представляется, что ситуация не безнадежна.

Самый безопасный вариант – продать некондиционные товары по сниженным ценам, причем даже ниже себестоимости. Скажем, можно установить на них цену в 1 руб.

И никакой налоговый инспектор не докажет, что эта цена не соответствует рыночной, так как товаров, аналогичных продаваемым в магазинах «сэконд-хэнд», попросту не существует (с той же степенью износа, повреждениями и т. д.).

Учет списания товаров

Рассмотрим, какими проводками отражают списание некондиционных вещей в бухгалтерском учете. Согласно пункту 3 статьи 12 Закона № 129-ФЗ, убытки от порчи имущества в том случае, если виновные не установлены, списываются на финансовые результаты организации.

ПРИМЕР 2

Продолжим пример 1. Пусть при сортировке обнаружилось, что 50 изделий непригодны к реализации (несмываемые пятна краски, повреждения целостности ткани). Проведена инвентаризация, составлены акты о порче товара и его списании. Лиц, виновных в порче товара, нет.

Бухгалтер отразил это так:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складах»
– 3813,5 руб. (76,27 руб. x 50 шт.) – списана покупная стоимость некачественного товара;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 686,44 руб. (13 728,81 руб. : 1000 шт. x 50 шт.) – сторнирована сумма НДС, ранее принятая к вычету по некондиционным изделиям;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19
– 686,44 руб. – сумма НДС включена в состав прочих расходов.

Уменьшать прибыль на покупную стоимость списанных товаров неправомерно. Значит, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и постоянный налоговый актив.

Бухгалтер отразит это так:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1079,99 руб. ((3813,5 руб. + 686,44 руб.)x 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

Г.Ч. ПАРФЕНОВА,
советник налоговой службы РФ III ранга

– Можно ли учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль потери от брака и порчи непродовольственных товаров в процессе розничной реализации, ведь норм естественной убыли для них нет? Например, по товарам «сэконд-хэнд».

– Действительно, нормы естественной убыли непродовольственных товаров (в частности, «сэконд-хэнд») в торговле никогда не были утверждены ни одним из ведомств. Следовательно, потери от порчи таких товаров в процессе розничной реализации (неправильного хранения в торговом зале) нельзя учитывать в составе расходов при исчислении налога на прибыль на основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Что касается бракованных (некондиционных) товаров «сэконд-хэнд», обнаруженных в процессе предпродажной подготовки (сортировки), которые нельзя реализовать и по условиям контракта невозможно вернуть поставщику, то Налоговый кодекс РФ также не предусматривает включения их стоимости в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка