Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

«Бесплатный» кредит для покупателей

11 октября 2005 39 просмотров

И Тимофеева

Для увеличения объемов реализации торговые предприятия применяют такой маркетинговый прием, как продажа товаров в кредит без процентов. Покупатели при этом получают товар сразу, а выплачивают за него несколько месяцев или лет сумму, которая указана на ценнике. Клиентам это выгодно. А что приобретает и что теряет магазин, торгующий по такой схеме? Рассмотрим, какие существуют варианты оформления такого кредитования.

Коммерческий кредит

Предоставление коммерческого кредита регулируется статьей 823 Гражданского кодекса РФ. Из ее положений следует, что коммерческий кредит – не самостоятельная сделка заемного типа, а лишь условие, которое содержится в возмездном договоре. Значит, он может предоставляться на возмездной основе, то есть договором купли-продажи может быть предусмотрена уплата процентов. Если же в условиях коммерческого кредита не предусмотрена эта обязанность заемщика, то он считается беспроцентным.

Продавец может выбрать один из способов кредитования – самостоятельно или с привлечением банка.

Самостоятельно кредитуем покупателя

Продажа в кредит без процентов в этом случае является реализацией товара в рассрочку или с отсрочкой платежа. Понятно, что это выгодно клиенту, но магазин выводит из оборота часть денежных средств. К тому же возникает риск того, что покупатель не рассчитается по своему долгу и у продавца возникнут убытки.

На самом деле плата за такую услугу чаще всего уже заложена в цене товара. К тому же и для магазина есть выгода: ускоряется оборачиваемость товарных запасов, обновляется ассортимент, привлекаются новые клиенты. А с другой стороны, кредитуя самостоятельно, можно сэкономить на комиссии, которая полагается банку при выборе второго варианта.

Особенности сделки купли-продажи с рассрочкой

В этом случае с покупателем заключают договор купли-продажи, который предусматривает возможность реализации товара в кредит. Проценты не начисляют, если условие о них не закреплено в договоре. Но если товар продается в рассрочку, в договоре обязательно указывают цену товара, сроки и размеры платежей по кредиту (п. 1 ст. 489 Гражданского кодекса РФ).

С момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, остается в залоге у продавца, если иное не установлено договором (п. 5 ст. 488 Гражданского кодекса РФ). И если покупатель не заплатит в срок очередной взнос, продавец вправе потребовать возврата товара. Исключение – случай, когда иное предусмотрено договором, а также когда покупатель уже оплатил более половины стоимости покупки (п. 2 ст. 489 Гражданского кодекса РФ).

Документальное оформление рассрочки

Продажу товаров в кредит нужно оформлять специальными первичными документами.

Если покупатель будет погашать кредит удержаниями из зарплаты, то он должен представить в магазин справку для покупки товаров в кредит по форме № КР-1. Затем оформляют поручение-обязательство (форма № КР-2), в котором записывают: процент по кредиту (в нашем случае – 0%), сумму ежемесячного взноса, дату погашения задолженности. Первый экземпляр поручения-обязательства пересылается в организацию, где работает покупатель, на его основании бухгалтерия будет делать вычеты и пересылать деньги магазину.

Выдают товар покупателю на основании распоряжения (форма № КР-4). В нем перечисляют наименование, характеристику, цену (стоимость) товара. При получении покупки клиент указывает свои паспортные данные и подписывает распоряжение.

Если покупатель решит платить самостоятельно, то поручение-обязательство ему выдают на руки. Уплачивать ежемесячные взносы он может наличными в кассу магазина или перечислять со своего счета. При оплате в кассу наличными магазин обязан пробить кассовый чек на сумму очередного платежа. Поступления денег в кассу за товары, проданные в кредит, учитывают в специальной ведомости (форма № КР-5).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выручка признается при наличии условий, перечисленных в пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации». При продаже товаров в кредит они выполняются в момент передачи товара покупателю. Причем выручку от продажи принимают к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) и (или) величине дебиторской задолженности. В данном случае выручку учитывают в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99).

При реализации товара на условиях коммерческого кредита в розничной торговле бухгалтер должен отразить выручку по кредиту счета 90 субсчет «Выручка» в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса» (если предусмотрен первоначальный взнос наличными денежными средствами) и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части кредита, предоставленного организацией покупателю).

Стоимость проданного товара отражают по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции с дебетом счета 90 субсчет «Себестоимость продаж». Если до окончательной оплаты покупателем товар находится в залоге у продавца, то его учитывают на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Долг, обеспеченный залогом, в резерв не включают

Одним из условий формирования резерва по сомнительному долгу является необеспеченность договора, в частности, залогом (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ). Поэтому включать такую задолженность в резерв можно, только если договором прямо предусмотрено отсутствие у магазина права залога на товар.

Налогообложение

При методе начисления доход от продажи товара в кредит возникает с переходом права собственности на товар независимо от его оплаты. Поэтому продавец обязан включить в доходы всю стоимость товара сразу же в момент продажи.

При кассовом методе датой признания дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание, что в этом случае возникнет расхождение с отражением выручки в бухгалтерском учете, а значит, и облагаемые временные разницы.

Факт продажи товара в кредит с процентной ставкой, равной нулю, не влияет на порядок уплаты НДС.

Кредит и права потребителей

Заметьте, что приобретение товара в кредит не ограничивает покупателя в правах, которые предоставлены ему Законом № 2300-1 «О защите прав потребителей». Покупатель может вернуть, обменять товар, предъявить претензии к его качеству и т. д.

Покупателя кредитует банк

Этот способ для самого продавца не является продажей товара в кредит, поскольку средства на приобретение товара выдает покупателю банк.

При выборе этого варианта можно выделить три денежных обязательства, складывающихся между покупателем, магазином и кредитной организацией. Один из распространенных вариантов их взаимоотношений приведен в схеме.

Схема кредитования

Но в нашем случае покупатель не платит банку проценты. Будет ли банк работать бесплатно? Конечно, нет. Значит, тогда самой торговой организации придется заплатить банку за пользование ее клиентом денежными средствами кредитной организации. При этом вознаграждение банка обычно заранее включено в цену товара, указанную на ценнике. То есть магазин в итоге получит от банка сумму меньшую, чем заплатит покупатель товара. Либо продавец сразу получит деньги полностью, а потом заплатит банку за услуги по предоставлению кредита.

В других случаях в договоре с банком указывают ставку процентов, которую должен уплатить покупатель, но тогда на эту сумму уменьшают основной долг так, чтобы покупатель выплатил цену товара, которая указана в договоре купли-продажи.

В связи с этим продавцу следует быть внимательным, поскольку кредитный договор может быть составлен таким образом, что приобретенный товар является залогом. А согласно нормам статьи 353 Гражданского кодекса РФ, при смене собственника заложенного имущества все обязанности по залогу переходят к новому собственнику. То есть если проданный товар является залогом, то при его возврате к магазину переходят обязанности залогодателя, в том числе и по выплате кредита.

Бухгалтерский учет

С этой точки зрения особый интерес представляет собой учет оплаты банковских услуг за предоставление кредита. Сумма банковского вознаграждения в бухгалтерском учете является операционным расходом (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Рассмотрим схему учета операций по коммерческому кредиту с участием банка на примере.

ПРИМЕР

ООО «Супертехно» продает компьютеры и оргтехнику в кредит под 0 процентов. Покупателей кредитует банк. Клиент приобрел компьютер за 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.) с рассрочкой платежа на год (ежемесячно равными долями). Первый взнос составил 10 процентов от стоимости товара. Себестоимость компьютера – 40 000 руб. (без НДС). Банк по договору получает 8 процентов от суммы кредита.

Учетная политика ООО «Супертехно» – выручка и НДС «по отгрузке».

Бухгалтер магазина сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 5900 руб. (59 000 руб.x 10%) – получен первый взнос в кассу магазина;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по потребительским кредитам» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 53 100 руб. (59 000 – 5900) – часть стоимости реализованного товара отнесена на дебиторскую задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. – начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 40 000 руб. – списана себестоимость проданного товара;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с банком»
– 4248 руб. (53 100 руб. x 8%) – начислена комиссия банку за предоставление кредита;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с банком»
– 48 852 руб. – получена от банка оставшаяся стоимость товара за минусом вознаграждения;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с банком» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по потребительским кредитам»
– 53 100 руб. – отражено взаимное погашение обязательств продавца перед банком и обязательств покупателя перед магазином.

Момент начисления НДС изменится

Обратите внимание, что с 1 января 2006 года статья 167 Налогового кодекса РФ действует в новой редакции. Согласно ей НДС с выручки мы будем начислять «по отгрузке» или «по оплате» в зависимости от того, какое событие произойдет раньше.

Налоговый учет комиссии банка

Сумма комиссии, которую удерживает банк, не уменьшает стоимость продаваемого товара, а отражается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Для этого необходимо обосновать и документально подтвердить указанные расходы в соответствии с требованиями статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Экономическим обоснованием расходов на банковскую комиссию может быть увеличение доходов от продаж в результате общего увеличения товарооборота. Фактически предоставленный кредит оплачивает сам продавец товара, но в то же время его «беспроцентность» – это маркетинговый ход организации. Он направлен на увеличение роста продаж и получение дохода. Поэтому если предоставление кредита подтверждено документально, то расходы по нему продавец может учесть при налогообложении прибыли.

Оплату услуг банка можно учесть как: расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ); внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет эти расходы (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Принятое решение отражают в учетной политике.

Если налогоплательщик для начисления НДС применяет метод «по оплате» (подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ), то в день реализации в книгу продаж заносят только часть поступившей выручки, которая была оплачена покупателем в кассу. Оставшуюся сумму отражают в книге продаж после получения от банка денег. В этом случае лучше составить договор так, чтобы банк перечислял задолженность полностью, а магазин сам потом оплачивал услуги банка.

Проблемы для покупателя

К сожалению, «бесплатность» кредита может повлечь проблемы для покупателя – физического лица. Налоговые органы могут решить, что у него возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами банка (подп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ), которая облагается НДФЛ.

Причем доход от экономии облагается налогом по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Этот НДФЛ покупатель должен уплатить самостоятельно. А это значит, что ни банк, ни продавец налоговыми агентами по этой операции не признаются (ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Тем не менее мы рекомендуем во избежание проблем с клиентами всегда указывать в правилах предоставления «бесплатного» кредита, что все налоговые обязательства по НДФЛ, связанные с этой сделкой, покупатель несет сам.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка