Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Тонкости «упрощенки» на основе патента

14 октября 2005 30 просмотров

, ведущий консультант Управления бухгалтерского, налогового и правового консалтинга ООО «Финэкспертиза»

Упрощенная система на основе патента разработана специально для индивидуальных предпринимателей. Суть его в том, что ПБОЮЛ платит фиксированную сумму за патент на тот вид деятельности, которым он занимается. Его стоимость зависит от того, насколько доходен бизнес. Патент выдается на определенный срок. Как любое нововведение законотворцев, «упрощенка» на основе патента вызвала много вопросов, на которые попытались ответить минфиновцы в своих разъяснениях. Об откровениях чиновников и о чем они умолчали – в нашем материале.

Можно ли перейти на патент с начала 2006 года?

Упрощенная система на основе патента начинает действовать с 1 января 2006 года (Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ). Но в каждом регионе время, с которого появятся патенты, зависит от расторопности законотворцев на местах.

Если власти решат ввести эту систему на территории своего субъекта РФ уже с нового года, то они должны принять и опубликовать соответствующий закон до 1 декабря. Таково условие пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса РФ. В законе нужно привести перечень видов деятельности – их власти выбирают из тех, что предусмотрены статьей 346.25.1 Налогового кодекса РФ. Также чиновникам надо успеть установить размеры потенциально возможных годовых доходов для каждого заявленного в законе бизнеса.

Чтобы применять «упрощенку» на основе патента, заявление в свою налоговую инспекцию нужно подать не позднее чем за месяц до начала деятельности. Получается, что если ПБОЮЛ собирается работать по патенту с 1 января 2006 года, то заявление ему следует представить до 1 декабря 2005 года. Но до этого момента Федеральный закон № 101-ФЗ, который и вводит новую систему, еще в силу не вступит. Формально это означает, что купить патент до 1 января 2006 года нельзя.

Однако в письме от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44 Минфин России успокоил предпринимателей. Сотрудники министерства заявили, что если законы в установленные сроки будут приняты и опубликованы, то за инспекторами дело не станет: принимать заявления будут уже в этом году. Тут чиновники также оговорились – и законодатели, и бизнесмены должны все успеть до 1 декабря.

Срок действия и стоимость патента

Сроки, на которые выдают патенты, определены в пункте 4 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ. По выбору предпринимателя это могут быть 3 месяца, 6, 9 месяцев либо год. Срок отсчитывается с начала квартала, то есть с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля или с 1 октября. Скажем, вы купили патент на 6 месяцев с 1 октября 2006 года. Тогда действовать он будет до 31 марта 2007 года включительно.

Стоимость патента зависит от величины потенциального годового дохода. Эту величину, как уже было отмечено, устанавливают власти субъекта РФ для каждого вида предпринимательской деятельности на календарный год.

Если человек решит приобрести патент на квартал, полугодие или 9 месяцев, то стоимость патента будет пропорционально меньше. Например, за полгода придется заплатить:

Стоимость патента за полугодие = потенциально возможный годовой доход x 6 % x 1/2.

Но допустим, на 2007 год законодатели предусмотрят иной размер дохода, нежели был в 2006 году. В этом случае возникает вопрос: сколько нужно заплатить за патент? На этот вопрос минфиновцы тоже ответили в письме № 03-11-02/44. Стоимость патента рассчитывается отдельно за 2006 и 2007 годы исходя из сумм установленного дохода.

Предположим, предприниматель купил патент на один год – с 1 октября 2006 года по 30 сентября 2007 года. Стоимость патента надо определять так:

Годовая стоимость патента = потенциально возможный годовой доход на 2006 год x 6 % x 1/2 + потенциально возможный годовой доход на 2007 год х 1/2.

За патент перечисляют два платежа. Сначала только треть стоимости – не позднее 25 дней после того, как ПБОЮЛ стал работать по новой системе. Оставшуюся часть – не позже чем через 25 дней после окончания периода, на который был выдан патент. Конечно, когда оплачивается первая часть, потенциальный доход на 2007 год может быть еще не определен. В таком случае общую стоимость вычисляют исходя из данных 2006 года. А потом делают перерасчет.

Работа по патенту и пенсионные взносы

«Упрощенщики», считающие единый налог с дохода, вправе уменьшить величину авансовых платежей на сумму пенсионных взносов. Правда, сократить единый налог можно максимум на 50 процентов (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Этот порядок распространяется и на тех ПБОЮЛ, которые будут применять упрощенную систему на основе патента. Но для них предусмотрены некоторые особенности.

Как уточнили налоговики в письме № 03-11-02/44, на обязательные пенсионные взносы можно уменьшать лишь оставшуюся стоимость патента (2/3 суммы, которые нужно перечислить по окончании действия патента). Однако на этом разъяснения чиновников и закончились. Между тем вопросы остались.

Причина проблем в следующем. ПБОЮЛ уплачивают фиксированную сумму пенсионных взносов. Об этом сказано в статье 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Сейчас это 1800 руб. в год. Так вот, некоторые предприниматели перечисляют всю сумму за текущий год единовременно, не позднее 31 декабря. Но ее также можно вносить и по частям, уплачивая за один раз не менее 150 руб. Эта возможность предоставлена в пункте 3 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере (далее – Правила), которые утверждены постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. № 582.

Отсюда вопрос: из стоимости патента надо вычитать годовую сумму взносов? Или же следует брать только взносы за период его действия? Как нам разъяснили в ФНС, речь идет, конечно, о времени действия патента. Ведь, согласно статье 346.21 Налогового кодекса РФ, авансовые платежи или единый налог соответствующего периода уменьшаются на суммы страховых пенсионных взносов за это же время. Иначе говоря, если предприниматель собирается работать на новой системе полгода, то и уменьшить оставшуюся стоимость патента можно максимум на 900 руб. (150 руб. x 6 мес.). Конечно, при условии, что эта сумма не превышает 50 процентов от стоимости патента. Однако для этого взносы нужно уплатить в бюджет Пенсионного фонда.

Теперь представим, что предприниматель перечисляет 1800 руб. в конце года. Может ли он уменьшить плату за патент на еще не уплаченные взносы? Налоговики категорически против. По их твердому убеждению вычитать следует только взносы, которые уже перечислены в ПФР.

Итак, уменьшить стоимость патента можно, только если вы уплатили взносы.

В связи с этим напрашивается еще один вопрос: когда предприниматель наконец перечислит фиксированную сумму в конце года, сможет ли он пересчитать стоимость патента? Вряд ли и это удастся. Ведь механизм такого пересчета кодексом не определен.

Так что единственное, что можно посоветовать предпринимателям, – платить пенсионные взносы, пока действует патент. Тем более что Правила позволяют уплачивать взносы ежемесячно. А крайний срок – не позднее 25 дней после того, как истечет срок действия патента. Если же вы перечислите пенсионные взносы позже указанной даты, то об экономии на патенте можно будет забыть.

Приведем пример. Предприниматель приобрел патент на квартал: с 1 апреля по 30 июня 2006 года. Треть его стоимости нужно оплатить не позднее 25 апреля, а оставшуюся часть – не позднее 24 июля 2006 года. Пенсионные взносы бизнесмен перечисляет единовременно: в конце 2006 года он намерен перевести 1800 руб. в ПФР. Больше в 2006 году предприниматель патент не покупал. Выходит, ПБОЮЛ не сможет уменьшить вторую часть стоимости патента, если не уплатит относящиеся к этому кварталу взносы до 24 июля. И сделать пересчет позже, когда перечислит 1800 руб., уже не удастся. Поэтому предприниматель должен заплатить за время действия патента 450 руб. взносов до 24 июля. Только в этом случае он сэкономит на патенте.

«Упрощенка» на основе патента или ЕНВД?

В пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ перечислено 58 видов бизнеса, заниматься которыми можно по патенту. Это, в частности, пошив и ремонт одежды, перевозка пассажиров и грузов на автомобиле, мойка транспортных средств, парикмахерские и косметические услуги и т. д. Причем предпринимателю может быть выдан только один патент – на одну деятельность. То есть приобрести патенты на два бизнеса нельзя. Это следует из пункта 1 все той же статьи 346.25.1.

Как видите, некоторые виды деятельности вполне могут подпадать под «вмененку», как в случае с перевозкой пассажиров и грузов. Вообще в упомянутом перечне приведено немало услуг, которые являются бытовыми или прямо названы в главе 26.3 Налогового кодекса РФ.

С 2006 года «вмененный» налог станет не региональным, а местным (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ). Он будет регулироваться нормативными актами муниципалитетов районов и городов.

Поэтому в местном нормативном акте о ЕНВД вполне может оказаться тот вид предпринимательства, который подпадает и под «упрощенку» на основе патента. Такую ситуацию не исключают и налоговики. В письме № 03-11-02/44 они объяснили, что если такое случится, то предприниматель будет обязан перейти на «вмененку». И это совершенно правильно: ведь применение ЕНВД – это обязанность, тогда как переход на упрощенную систему – лишь право.

Далее чиновники оговаривают ситуацию, когда ПБОЮЛ занимается бизнесом, по которому купил патент, в разных городах. Так вот, в тех городах, где введен ЕНВД, надо платить «вмененный налог». А там, где «вмененка» для данного вида деятельности не предусмотрена, можно применять упрощенную систему на основе патента.

Другими словами, по одному и тому же виду предпринимательства ПБОЮЛ может совмещать ЕНВД с «упрощенкой» на основе патента.

Стоимость патента уменьшают уплаченные пенсионные взносы

Бокова Ульяна Васильевна, главный специалист отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

– В пункте 1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ сказано, что индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения на основе патента, должны руководствоваться статьями 346.11–346.25 Налогового кодекса РФ. В свою очередь, статья 346.21 кодекса позволяет из суммы единого налога вычитать величину пенсионных взносов, уплаченных за этот же период. Другими словами, право на уменьшение стоимости патента появляется только после того, как взносы будут перечислены. Делать это надо либо ежемесячно, либо перед тем, как подойдет срок уплаты оставшейся суммы за сам патент. И еще: пенсионные взносы могут уменьшить налог максимум на 50 процентов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка