Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Официальные подсказки по взносам для бухгалтера ИП

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Минфин увеличил вычеты НДС по нормируемым расходам

16 ноября 2009 8 просмотров

Печатная версия
Электронная газета
О вычете НДС по расходам, нормируемым для целей налогообложения прибыли

Принять к вычету входной НДС с суммы затрат, которые в расходах нормируются, можно и сверх лимитов. Но при условии, что в последующие отчетные периоды по налогу на прибыль эти расходы перестали быть сверхнормативными. К такому выгодному для компаний выводу пришел Минфин России в письме от 06.11.09 № 03-07-11/285 (ответ на частный запрос).

При каких условиях Минфин не против вычета НДС по сверхнормативным расходам

Минфин увеличил вычеты НДС по нормируемым расходам. До сих пор чиновники из финансового ведомства не соглашались с правом компаний на вычет НДС «в рассрочку», настаивая, что он положен лишь единожды – в периоде признания расходов и только с суммы в пределах лимита (письма от 09.04.08 № 03-07-11/134, от 11.11.04 № 03-04-11/201). А заявлять налог к вычету в последующих периодах, когда такие расходы перестали быть сверхнормативными, Минфин не позволял.

Проблема в том, что для налога на прибыль налоговым периодом является год, а первый квартал, полугодие и девять месяцев – это лишь отчетные периоды. И если нормируемые расходы компания осуществила, например, в марте, то допустимый лимит списания на момент их возникновения и на момент окончания налогового периода будет различаться. Например, в отношении рекламных расходов, о которых идет речь в комментируемом письме, действует лимит в 1 процент от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ). Но в течение года сумма выручки нарастающим итогом может вырасти. Следовательно, увеличится сумма, в пределах которой расходы на рекламу можно списать. А отсюда и сумма входного НДС, которую можно принять к вычету (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ).

НА ЦИФРАХ. Компания в первом квартале оплатила услуги по рассылке рекламных листовок. Стоимость таких услуг составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., а сумма выручки по итогам первого квартала равна 2 000 000 руб.
Таким образом, учесть в расходах за январь–март можно лишь 20 000 руб. (2 000 000 руб. x 1%) от уплаченной за рассылку суммы и принять к вычету НДС за первый квартал в размере 3600 руб. (20 000 руб. x 18%).
Допустим, по итогам года сумма выручки составит 20 000 000 руб. То есть лимит увеличился до 200 000 руб. Значит, все 100 000 руб. можно будет учесть в расходах, так как эта сумма не превышает 1 процента от выручки. У компании также есть право поставить НДС к вычету полностью, то есть в сумме 18 000 руб.

При перерасчете лимита подавать «уточненки» по НДС не требуется

Если руководствоваться новыми разъяснениями Минфина, то вычет НДС может появляться у компании постепенно, а не только в том отчетном периоде, когда нормируемые расходы фактически возникли. Однако подавать «уточненки», как разъясняет Минфин в комментируемом письме, не придется. Дополнительную сумму вычетов можно будет заявить в текущем периоде. Право на вычет возникнет не задним числом, а в том квартале, когда часть нормируемых расходов перестанет быть сверхлимитной.

НА ЦИФРАХ. Расширим условия предыдущего примера. Допустим, что выручка компании за первый квартал составила 2 000 000 руб., за полугодие – 6 000 000 руб., за девять месяцев – 15 000 000 руб., а за год – 20 000 000 руб. В итоге возможная сумма вычетов по НДС с расходов на рекламу составит:
– в первом квартале 3600 руб. (2 000 000 руб. x 1% x 18%);
– во втором квартале 7200 руб. (6 000 000 руб. x 1% x 18% – 3600 руб.);
– в третьем квартале 16 200 руб. (15 000 000 x 1% x 18% – (3600 + 7200)). Но поскольку НДС был перечислен всего на 18 000 руб., то в этом квартале оставшаяся часть вычета равна 7200 руб. (18000 – 3600 – 7200).
На суммы вычетов в соответствующих кварталах потребуется зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок. В четвертом квартале дополнительного вычета не возникнет, так как его общий размер – 18 000 руб. – за июль–сентябрь уже выбран.

Можно составить бухгалтерскую справку-расчет, подтверждающую правильность суммы вычета в том или ином квартале. Ведь его размер будет зависеть от показателей, которых в книге покупок и в самом счете-фактуре нет (например, для представительских расходов – от размера расходов на оплату труда, а для рекламных – от суммы выручки).

Есть основания поставить НДС к вычету весь и сразу

По командировочным и представительским затратам вычет НДС действительно нормируется (п. 7 ст. 171 НК РФ). Но вот по рекламным затратам, хоть Минфин и требует лимитировать вычет НДС, у компаний есть право этого не делать. И заявить вычет весь и сразу (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22.01.08 № А55-5349/2007).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка