Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Единый социальный налог, ответы на вопросы

23 ноября 2009 8 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

Лариса Семина, главный налоговый инспектор отдела выездных проверок МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области

Переплату по ЕСН зачесть в счет будущих платежей по страховым взносам не получится

– В лицевом счете у нас числится большая переплата по ЕСН в части федерального бюджета и Фонда социального страхования. Сможем ли мы зачесть ее в счет будущих платежей по новым страховым взносам?

– Единый социальный налог, ответы на вопросы. К сожалению, такой зачет невозможен. Дело в том, что сейчас переплата у вас числится по федеральному налогу, который компании платят на основании положений Налогового кодекса. А страховые взносы со следующего года организации будут начислять и уплачивать по правилам, установленным Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ. Причем администрировать эти взносы будут не налоговые инспекции, а Пенсионный фонд и Фонд социального страхования России.

– А что же нам тогда делать с переплатой?

– Со следующего года взыскивать недоимку и возвращать переплату по ЕСН будет налоговая служба. Основание – статья 38 Федерального закона от 24.07.09 № 213ФЗ. Поэтому переплату по ЕСН вы сможете вернуть на расчетный счет либо зачесть в счет уплаты другого федерального налога. Основание – пункт 1 статьи 78 Налогового кодекса.

Отпускные, выплаченные сотруднику по суду, облагаются ЕСН

– Мы проиграли в суде спор с бывшим работником. Суд обязал нашу компанию доплатить ему отпускные. Следует ли на сумму этой доплаты начислять ЕСН и пенсионные взносы?

– Да, на такие выплаты вам следует начислить ЕСН и пенсионные взносы. Основание – пункт 1 статьи 236 и пункт 1 статьи 237 Налогового кодекса.

– А разве мы можем учесть данные выплаты в расходах по налогу на прибыль? Я считала, что такого права у нас нет, поэтому ЕСН не начисляется на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса.

– Нет, это не так. В расходы на оплату труда включаются отпускные. Это прямо предусмотрено в пункте 7 статьи 255 кодекса. То, что доплатить отпускные вас обязал суд, ничего не меняет. Такие выплаты все равно считаются расходами вашей компании на оплату труда. Поэтому отсутствуют основания для применения пункта 3 статьи 236 кодекса, который освобождает от ЕСН выплаты, не включаемые в расходы по налогу на прибыль.

Компенсация за задержку зарплаты всегда освобождается от ЕСН

– Выплату заработной платы за сентябрь мы задержали почти на три недели. В итоге заплатили сотрудникам компенсацию за задержку зарплаты. Включается ли данная сумма в налоговую базу по ЕСН?

– Нет, выплаты за задержку зарплаты являются компенсационными, которые работодатель выплачивает на основании статьи 236 Трудового кодекса. А любые компенсации, связанные с выполнением сотрудниками своих трудовых обязанностей, освобождаются от ЕСН. Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Такие же разъяснения давало УФНС России по г. Москве в письме от 06.08.07 № 28-11/074572@.

– А если в трудовых контрактах не было зафиксировано, что наша компания обязана выплачивать такую компенсацию, ЕСН все равно не начисляется?

– Выплачивать сотрудникам компенсацию за несвоевременную выплату зарплаты в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки компанию обязывает Трудовой кодекс. Поэтому тот факт, что в трудовых и коллективном договорах, а также в локальных актах компании отсутствует упоминание о компенсации, значения не имеет.

Налоговая инспекция возвращает не всю переплату ЕСН в части Фонда соцстраха

– В расчете по ЕСН за девять месяцев по строке 0900 раздела 2 у нас получилась сумма со знаком минус из-за того, что сумма возмещаемых за счет ФСС расходов оказалась больше начислений. Есть ли необходимость теперь писать в инспекцию заявление о зачете этой суммы?

– Такой необходимости нет. Порядок возврата и зачета ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования, имеет свои особенности. Дело в том, что итоговая сумма налога либо авансовых платежей в доле этого фонда зависит от суммы расходов на цели государственного страхования, которые осуществляет компания в отчетном периоде. Если эти расходы превышают ЕСН, начисленный с зарплаты сотрудников, итоговая сумма ЕСН в строке 0900 расчета отражается со знаком минус. То есть, по сути, подлежит возврату из бюджета ФСС. Однако такой возврат компания получает не от налоговой инспекции, а непосредственно из Фонда социального страхования после проведения им проверки расчетной ведомости по форме 4-ФСС. Федеральная налоговая служба это разъяснила в письме от 10.12.07 № 05-2-05/481@.

– А налоговая инспекция в каких случаях возвращает ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования?

– С заявлением о возврате или зачете компания может обратиться в инспекцию, только если речь идет именно о переплате налога. К примеру, компания, задекларировав одну сумму налога, фактически перечислила в бюджет ЕСН больше. В этой ситуации действуют правила статьи 78 Налогового кодекса.

Если с гендиректором трудовой договор не заключен, ЕСН платить не следует

– В нашей компании генеральный директор является единственным учредителем. С ним заключен трудовой договор, в котором он выступает как физическое лицо в качестве руководителя предприятия и в качестве единственного учредителя от лица предприятия. Обязаны ли мы начислять ЕСН и пенсионные взносы на выплаты в пользу генерального директора?

– Поскольку учредитель у вашей компании только один, получается, что генеральный директор заключил трудовой договор сам с собой. А это невозможно в силу требований статьи 273 Трудового кодекса. Единственный учредитель в данной ситуации своим решением возлагает на себя функции генерального директора. Именно такой позиции придерживается Минздравсоцразвития России (письмо от 18.08.09 № 22-2-3199. – Примеч. ред.). Поскольку трудовой договор с единственным учредителем не заключается, то и выплаты в его пользу ЕСН не облагаются. Основание – пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса. В этой норме сказано, что объектом налогообложения по ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые именно по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Подтверждает это и Минфин России в письме от 07.09.09 № 03-04-07-02/13, которое доведено до сведения территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 16.09.09 № ШС-17-3/168@.

– А если трудовой договор с генеральным директором у нас все-таки оформлен, единый социальный налог и пенсионные взносы платить нам придется?

– Это спорный вопрос. С одной стороны, как я уже сказала, заключать трудовой договор в данном случае нет необходимости. С другой стороны, ЕСН и пенсионные взносы не начисляют только при отсутствии трудового договора с единственным учредителем. Поэтому, если трудовой договор есть, но ЕСН с зарплаты директора компания не платит, претензии со стороны налоговой инспекции возможны.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка