Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

ПФР требует взносы с зарплаты, которую директор не получал

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Что меняется в налоге на прибыль с января

7 декабря 2009 18 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

Что меняется в налоге на прибыль с января. 

Самые важные изменения, которые коснутся практически всех компаний, внес в главу 25 кодекса. Он начнет действовать 1 января. А значит, в декларации за 2009 год налог надо рассчитывать по действующим сейчас нормам.

Предельные проценты заемщики будут рассчитывать ежемесячно

Со следующего года проценты будут признавать на конец каждого месяца отчетного периода (п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ). Сейчас в этих статьях предусмотрено, что включать проценты в доходы и расходы следует на конец каждого отчетного периода. То есть для большинства налогоплательщиков ежеквартально. А в пункте 4 статьи 328 НК РФ говорится, что в доходах и расходах отражают проценты, начисленные на конец месяца. Со следующего года таких разночтений не будет.

Когда в договоре заимодавец оставляет за собой право изменять процентную ставку, предельную сумму учитываемых процентов рассчитывают исходя из ставки рефинансирования на дату признания затрат. А поскольку в последнее время учетная ставка постоянно меняется, дата признания процентов имеет особое значение.

Как применять поправку. Поправки обратной силы не имеют. Но, по мнению Валентины Буланцевой, начальника отдела прибыли (дохода) организаций Минфина России, компания уже сейчас может рассчитывать предельную сумму процентов на конец месяца, а не квартала (см. «УНП» № 45, 2009 ). Это позволяет сделать противоречие в 25-й главе кодекса.

Мы с такой позицией согласны. Ведь в пункте 4 статьи 328 кодекса точно так же, как и в статье 272, речь идет о включении процентов в состав расходов. А поскольку в затратах можно учесть только проценты в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в два раза (в 1,1 раза – с 2010 года), то отражаемая, согласно статье 328, в аналитическом учете на конец каждого месяца сумма должна рассчитываться с учетом этого ограничения. Чтобы воспользоваться более выгодным вариантом учета, стоит зафиксировать соответствующее положение в учетной политике для целей налогообложения.1 октября компания взяла у другой фирмы заем на сумму 10 000 000 руб. По условиям договора заимодавец вправе изменить процентную ставку. То есть сумма учитываемых процентов определяется на дату признания расходов. Сумму основного долга компания погашает единовременно через полгода, а проценты выплачиваются ежемесячно.

Если затраты признавать ежемесячно, то предельная сумма учитываемых процентов составит за октябрь 156 164,38 руб. (10 000 000 руб. х 30 дн./ 365 дн. х 9,5% х 2). Если ежеквартально, то проценты за этот месяц будут лимитироваться с учетом ставки рефинансирования, действующей на 31 декабря. Допустим, что Банк России больше ее не снизит и она останется на том же уровне, что и сейчас. То есть максимальная сумма признаваемых процентов составит 147 945,21 руб. (10 000 000 руб. х 30 дн./ 365 дн. х 9% х 2). Разница составит 8 219,17 руб. (156 164,38 – 147 945,21).

Но подчеркнем, что при таком варианте расчета не исключены споры с налоговиками. Ведь официально чиновники против ежемесячного учета (письма Минфина России от 21.05.09 № 03-03-05/91, ФНС России от 10.06.09 № ШС-17-3/110@).

Станет выгодным учет излишков и имущества, полученного от демонтажа

Со следующего года стоимость выявленных при инвентаризации излишков, а также имущества, полученного при демонтаже и ремонте основных средств, как и сейчас, надо будет полностью включать в доходы и платить с нее налог на прибыль. Но вот при дальнейшей реализации всю эту стоимость можно будет учесть в расходах. Сейчас же в расходы включается только 20 процентов от стоимости учтенных доходов (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Как применять поправку. В принципе компания и сейчас при продаже имущества, выявленного при инвентаризации или демонтаже основных средств, вправе уменьшить выручку на рыночную стоимость этого имущества. Однако из кодекса это явно не следует, и чиновники считают, что в расходах учитывается только 20 процентов – сумма налога, уплаченная с рыночной стоимости (письмо Минфина России от 15.06.07 № 03-03-06/1/380). Поэтому компаниям такой порядок налогообложения приходится отстаивать в суде (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 08.07.08 № А65-28775/07, Уральского округа от 26.04.07 № Ф09-2970/07-С2).

Более того, суды признают, что при реализации имущества, выявленного при инвентаризации или демонтаже основных средств, не надо учитывать выручку от реализации этого имущества. Иначе получается, что доход отражен дважды (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 02.09.08 № А65-16652/2007). Но если строго придерживаться кодекса, то стоимость выявленных излишков сначала отражается во внереализационных доходах по рыночной стоимости, а затем как выручка от реализации этого имущества.

При демонтаже цеха был получен металлолом, рыночная стоимость которого составила 100 000 руб. Допустим, что в январе 2010 года компания продаст его за эту цену.
На дату оприходования металлолома его рыночная стоимость (100 000 руб.) включается во внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 НК РФ). На дату продажи товара 100 000 руб. включаются в выручку. Причем этот доход уменьшается на рыночную стоимость металлолома, ранее учтенную в составе внереализационных доходов. То есть в доходах будет отражено 200 000 руб., а в расходах – 100 000 руб.
Если же реализация состоится в этом году, то, по мнению чиновников, выручку от реализации металлолома можно уменьшить только на 20% от рыночной стоимости, то есть на 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%). В итоге общая сумма доходов в этом случае составит 200 000 руб., а расходов – 20 000 руб.

С 2010 года сумма налога с дивидендов увеличится

С 2010 года в показатель «д» из формулы, по которой рассчитывается сумма удерживаемого налога на прибыль с дивидендов, теперь будет включаться общая сумма дивидендов в пользу всех их получателей, в том числе ПИФов и комитетов по управлению имуществом (ст. 275 НК РФ). Сейчас в этот показатель дивиденды таких организаций не включаются, поскольку они не являются плательщиками налога на прибыль или НДФЛ (письмо Минфина России от 06.02.08 № 03-03-06/1/82). В результате поправки налог с дивидендов со следующего года увеличится.

Как применять поправку. Порядок налогообложения дивидендов зависит от даты их выплаты. Поэтому, если среди акционеров (участников) компании есть те, кто плательщиками налога на прибыль или НДФЛ не является, выгоднее выплатить промежуточные дивиденды в этом году.

Общее собрание акционеров приняло решение выплатить дивиденды в размере 1 000 000 руб. Половина причитается российской организации. Вторая часть – паевому инвестиционному фонду. До распределения прибыли между своими акционерами общество само получило дивиденды в размере 100 000 руб.
При выплате промежуточных дивидендов в этом году налог на прибыль российской организации составит 18 000 руб. (500 000 руб. : 1 000 000 руб. х 9% х (500 000 руб. – 100 000 руб.)).
Если же дивиденды выплатить в 2010 году, то налог придется удержать намного больше: 40 500 руб. (500 000 руб. : 1 000 000 руб. х 9% х (1 000 000 руб. – 100 000 руб.)).

Еще важные налоговые перемены 2010 года

Курсовые разницы, возникающие от переоценки выданных и полученных авансов, внереализационными доходами и расходами являться не будут (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Капитальные вложения в арендованные (полученные по договору ссуды) основные средства можно будет амортизировать с учетом срока полезного использования самих капвложений (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Транспортный налог региональные власти смогут увеличивать или снижать не в пять, а в десять раз (п. 2 ст. 361 НК РФ, ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 16 января 2017 17:00 Как оценить риски проектов
УНП 16 января 2017 09:00 КБК по НДФЛ в 2017 году
Зарплата 13 января 2017 17:00 Срок сдачи 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка