Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

В налоговом учете по-прежнему возникают курсовые разницы по валютным авансам

8 февраля 2010 55 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

С этого года курсовые разницы, возникающие от переоценки выданных или полученных валютных авансов, в налоговом учете не являются внереализационными доходами и расходами (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поправки вносили, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским. Но на практике нововведение превратилось в проблему для компаний, а сблизить два учета не удалось.

Почему возникла неясность

В налоговом учете по-прежнему возникают курсовые разницы по валютным авансам. Когда законодатели изменили статьи 250 и 265 Налогового кодекса, пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 НК РФ оставили без изменений. А согласно им, доходы и расходы в иностранной валюте для целей налогообложения прибыли пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их признания. В статье 316 НК РФ также предусмотрено, что компании определяют выручку исходя из рублевой цены на дату реализации. Соответственно складывается парадоксальная ситуация, когда отражаемая в налоговом учете величина выручки или стоимость приобретенного товара не будет соответствовать фактическим поступлениям от реализации или цене приобретения актива.

НА ЦИФРАХ. Оплата товара стоимостью 100 тыс. долларов поступила полностью в январе в размере 3 млн руб. (условный курс доллара на дату получения аванса – 30 руб.). То есть фактически выручка составила 3 млн руб. Допустим, что товар будет отгружен в апреле, когда курс составит 31 руб. В налоговом учете компания отразит выручку в размере 3 100 000 руб. (100 000 долл. США x 31 руб.), то есть по курсу на дату отгрузки. Возникающая при этом курсовая разница, согласно новым положениям статьи 265 НК РФ, не может быть включена во внереализационные расходы.

Позиция чиновников

Специалисты Минфина признают, что поскольку правила оценки доходов и расходов в валюте не поменялись, то выручку или расходы в налоговом учете следует отражать по курсу на дату реализации и покупки, а не оплаты. Что касается возможности учета курсовых разниц по валютным авансам, то, по мнению чиновников, скорее всего компании будут их учитывать в доходах и расходах на дату реализации или покупки. Правда, без текущей переоценки. Ведь сам факт наличия доходов и расходов по валютному авансу в связи с изменением курса при методе начисления не вызывает сомнений.

Иначе говоря, по сути изменения в налоговом учете с этого года заключаются лишь в том, что валютный аванс не надо переоценивать в налоговом учете на конец каждого отчетного (налогового) периода, как это было раньше. В остальном же различия с правилами бухучета остались.

НА ЦИФРАХ. Если бы аванс и отгрузка состоялись в январе и апреле не 2010, а 2009 года, то в налоговом учете компания отразила бы курсовую разницу от переоценки аванса по курсу на 31 марта (допустим, 30,5 руб.). То есть в первом квартале в расходы была бы включена курсовая разница от переоценки аванса в размере 50 000 руб. (100 000 долл. США x (30,5 руб. – 30 руб.)). А в апреле, то есть на дату признания выручки, – курсовая разница в размере 50 000 руб. (100 000 долл. США x (31 руб. – 30,5 руб.)). Теперь же промежуточную переоценку валютного аванса по состоянию на 31 марта делать не следует. Вся сумма курсовой разницы в размере 100 000 руб. включается в расходы на дату признания выручки.
В бухгалтерском учете, как раньше, так и сейчас, выручка в данном случае отражается по курсу на дату оплаты, то есть в размере 3 млн руб. (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006).

Чтобы чиновники подтвердили эту позицию официально, мы направили запрос в Минфин. В устной беседе специалисты финансового ведомства согласились, что ситуация требует законодательного урегулирования, и не исключили, что изменения будут внесены с 2011 года.

Возникают ли суммовые разницы по авансам в у. е.

Неясность в кодексе существует и в отношении суммовых разниц по авансам в у. е. Статья 316 НК РФ предписывает пересчитывать выручку по курсу ЦБ РФ на дату реализации. Но чиновники в данном случае не спорят, что определить ее можно в размере фактически полученного аванса (см. «УНП» № 45, 2009, стр. 12 «В налоговом учете авансы в у. е. не пересчитывают»). При этом суммовой разницы не будет, если речь идет о стопроцентной предоплате и стороны договора определили, что цена товара зафиксирована на дату перечисления аванса. Это следует из самого определения суммовой разницы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка