Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Новый порядок исчисления НДС при хозспособе

4 ноября 2005 1295 просмотров

Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ (далее – Закон № 119-ФЗ) внесены существенные изменения в главу 21 Налогового кодекса РФ. В настоящей статье мы рассмотрим поправки, касающиеся порядка исчисления НДС при осуществлении капитального строительства. Эти поправки вступают в силу с 1 января 2006 года.

Сейчас

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ). Эти положения Налогового кодекса РФ действуют в настоящее время, сохранятся они и в будущем.

Моментом определения облагаемой базы по НДС является день принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта (п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ). В пункте 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447, дата принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, – это тот налоговый период, начиная с которого по объекту начисляется амортизация для целей налогообложения прибыли.

Вычет суммы НДС, исчисленной при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производится по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного при выполнении этих работ (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ). В соответствии с пунктом 47 методички сумма НДС, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, принимается к вычету после уплаты в бюджет данной суммы НДС в составе общей суммы декларации.

Что касается «входного» НДС, предъявляемого подрядной организацией, то вычет этого налога, согласно пункту 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ, производится по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) – с момента начисления амортизации по ним. Иными словами, налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС, предъявленного подрядной организацией, в том же налоговом периоде, в котором он обязан начислить НДС к уплате в бюджет с объема строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом за весь период строительства.

Как будет в 2006 году

В соответствии с новой редакцией пункта 10 статьи 167 Налогового кодекса РФ с 1 января 2006 года моментом определения облагаемой базы по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода. Что же касается вычета этого налога, то он, как и прежде, будет осуществляться по мере уплаты налога в бюджет.

Таким образом, уже в течение строительства налогоплательщик ежемесячно (ежеквартально) будет обязан начислить НДС к уплате в бюджет. А в следующем налоговом периоде иметь право этот налог принять к вычету. Понятно, что при этом объектом налогообложения будет объем работ, выполненных не за весь период строительства, а только за налоговый период (месяц, квартал).

Что же касается «входного» налога, предъявляемого подрядчиками, то с 1 января 2006 года этот налог будет приниматься к вычету в течение строительства. Таким образом, не дожидаясь окончания строительства, в каждом налоговом периоде налогоплательщик может принять этот налог к вычету, если, конечно, строящийся объект предполагается использовать для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. А также если в данном налоговом периоде:
– работы от подрядчика получены (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ);
– получен соответствующий счет-фактура (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Переходные положения

Поскольку правила исчисления НДС меняются кардинальным образом, а также учитывая, что строительство объектов может осуществляться в течение нескольких лет, Законом № 119-ФЗ предусмотрены переходные положения.

Так, согласно пункту 4 статьи 3 Закона № 119-ФЗ, по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным до 1 января 2005 года, НДС следует заплатить после принятия на учет объекта. Этот налог можно принять к вычету после его уплаты (п. 5 ст. 3 Закона № 119-ФЗ).

Что же касается строительно-монтажных работ для собственного потребления, выполненных в 2005 году, если налогоплательщик не начислил с них НДС к уплате в бюджет, то он обязан сделать это 31 декабря 2005 года. При исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанного объема работ.

Что касается «входного» НДС, предъявленного подрядчиками, то суммы этого налога, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (п. 1 ст. 3 Закона № 119-ФЗ). А вот суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в течение 2005 года, которые не были приняты к вычету, подлежат вычету в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.

В случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального строительства суммы НДС подлежат вычету по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства (п. 2 ст. 3 Закона № 119-ФЗ).

Пример

С августа 2004 года ОАО «Вымпел», совмещая функции инвестора и заказчика-застройщика, ведет строительство производственного здания, которое предполагается использовать в операциях, облагаемых НДС. У ОАО «Вымпел» заключен с генподрядчиком договор, которым предусмотрена передача работ этапами.

В учете общества на 1 января 2006 года числятся:
– на счете 08 cубсчет «Строительство объектов основных средств» – затраты по возведению здания на сумму 7 660 000 руб. (в том числе: выполненные хозяйственным способом – 760 000 руб.; принятые от генподрядчика – 6 900 000 руб.);
– на счете 19 субсчет «НДС при строительстве объектов основных средств» – налог на сумму 1 307 000 руб. (в том числе НДС: по выполненным работам для собственного потребления – 65 000 руб.; выставленный генподрядчиком – 1 242 000 руб.).

Счета-фактуры, полученные от генподрядчика в 2004–2005 годах, представлены в таблице .

По данным инвентаризации сумм, числящихся на счетах 08 и 19, получены следующие данные:
1) суммы, которые были предъявлены генподрядчиком:
– до 1 января 2005 года – 900 000 руб., НДС – 162 000 руб.;
– за 2005 год – 6 000 000 руб., НДС – 1 080 000 руб.;
2) объемы СМР, выполненных хозспособом:
– до 1 января 2005 года – 160 000 руб., НДС – 15 000 руб.;
– за 2005 год – 600 000 руб., НДС – 50 000 руб.

ОАО «Вымпел» уплачивает НДС ежемесячно.

В 2006 году генподрядчиком по актам сдачи-приемки работ переданы ОАО «Вымпел» объемы выполненных работ:
– в феврале на сумму 2 124 000 руб. (в том числе НДС – 324 000 руб.);
– в апреле на сумму 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.).

В 2006 году объемы СМР для собственного потребления составили:
– в январе – 50 000 руб.;
– в марте – 70 000 руб.

В бухучете ОАО «Вымпел» будут сделаны следующие проводки.

31 декабря 2005 года:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 108 000 руб. (600 000 руб. x 18%) – начислен НДС на стоимость СМР для собственного потребления, выполненных в течение 2005 года;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 50 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный ОАО «Вымпел» по СМР для собственного потребления, выполненным в течение 2005 года.

В январе 2006 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 108 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный на стоимость СМР для собственного потребления, выполненных в течение 2005 года;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 90 000 руб. (1 080 000 руб. : 12) – принят к вычету НДС в размере 1/12 суммы налога, предъявленной генподрядчиком за 2005 год;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 02 (69, 70)
– 50 000 руб. – отражена сумма затрат по СМР для собственного потребления, выполненным в январе 2006 года;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. (50 000 руб. x 18%) – начислен НДС на стоимость СМР для собственного потребления, выполненных в январе 2006 года.

В феврале 2006 года:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60
– 1 800 000 руб. (2 124 000 – 324 000) – приняты от генподрядчика объемы выполненных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 324 000 руб. – отражен НДС, предъявленный генподрядчиком;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 2 124 000 руб. – оплачены работы генподрядчику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 324 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный генподрядчиком;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС в размере 1/12 суммы налога, предъявленной генподрядчиком за 2005 год;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный на стоимость СМР для собственного потребления, выполненных в январе 2006 года.

В марте 2006 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС в размере 1/12 суммы налога, предъявленной генподрядчиком за 2005 год;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 02 (69, 70)
– 70 000 руб. – отражена сумма затрат по СМР для собственного потребления, выполненным в марте 2006 года;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 12 600 руб. (70 000 руб. x 18%) – начислен НДС на стоимость СМР для собственного потребления, выполненных в марте 2006 года.

В апреле 2006 года:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60
– 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) – приняты от генподрядчика объемы выполненных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 360 000 руб. – отражен НДС, предъявленный генподрядчиком;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 2 360 000 руб. – оплачены работы генподрядчику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 360 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный генподрядчиком;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС в размере 1/12 суммы налога, предъявленной генподрядчиком за 2005 год;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 12 600 руб. – принят к вычету НДС, начисленный на стоимость СМР для собственного потребления, выполненных в марте 2006 года.

В мае 2006 года:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
– 11 580 000 руб. (900 000 + 6 000 000 + 160 000 + 600 000 + 50 000 + + 1 800 000 + 70 000 + 2 000 000) – принято здание к учету в составе объектов основных средств;

3ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС в размере 1/12 суммы налога, предъявленной генподрядчиком за 2005 год.

В июне 2006 года:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 28 800 руб. (160 000 руб. x 18%) – начислен НДС на стоимость СМР для собственного потребления, выполненных до 1 января 2005 года;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 15 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по ценностям, приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления, который не был принят к вычету до 1 января 2005 года;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 162 000 руб. – принят к вычету НДС, выставленный генподрядчиком до 1 января 2005 года;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 630 000 руб. (1 080 000 руб. – 90 000 руб. x 5 мес.) – принят к вычету оставшийся НДС, предъявленный генподрядчиком за 2005 год.

В июле 2006 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 28 800 руб. – принят к вычету НДС, начисленный на стоимость СМР для собственного потребления, выполненных до 1 января 2005 года.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка