Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Счет-фактура при строительстве хозспособом

4 ноября 2005 127 просмотров

, старший научный сотрудник НИФИ АБиК Минфина РФ, кандидат педагогических наук, диплом АССА по МСФО.

Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления облагаются НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). О том, как заполнить счет-фактуру в этом случае, мы поговорим в нашей статье. Для начала выясним, с какой базы начислять НДС и в какой момент.

С какой базы начислять налог

Налоговый кодекс РФ определяет облагаемую базу по НДС как стоимость выполненных работ, которая исчисляется исходя из фактических расходов на эти работы (п. 2 ст. 159). Правда, при этом не нужно учитывать стоимость работ и услуг, выполненных привлеченными подрядчиками. На это обратило внимание МНС России в письме от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16.

В какой момент начислять налог

Согласно пункту 10 статьи 167 Налогового кодекса РФ, сейчас дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. А вот с нового года налог следует начислять в последний день месяца каждого налогового периода (это следует из обновленной редакции п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Изменения в законодательстве пока не затронули пункт 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. В нем указано, что счет-фактура на сумму «хозяйственного» НДС составляется (и, соответственно, регистрируется в книге продаж) в момент, когда объект принимается на учет.

И еще обратите внимание: «входной» НДС, ранее принятый к вычету по материалам, использованным при строительстве хозспособом, подлежит восстановлению. Соответствующие суммы НДС будут приняты к вычету повторно – после ввода построенного объекта в эксплуатацию (см. письмо МНС России от 30 июля 2004 г. № 03-1-08/1711/15@).

Пример

Для строительства ангара в 2005 году ООО «Вымпел» использовало материалы на сумму 100 000 руб. (без учета НДС). Заработная плата рабочих (с учетом ЕСН и страховых взносов) составила 60 000 руб.

На стройплощадке работала специально приобретенная бетономешалка, амортизация которой за месяц строительства составила 1000 руб. Для прокладки инженерных коммуникаций привлечено ЗАО «Темп», стоимость его работ – 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

Отметим, что ООО «Вымпел» применяет общий режим налогообложения и предполагает использовать ангар для осуществления операций, облагаемых НДС.

В этом случае общая стоимость принятого к учету ангара – 211 000 руб. (100 000 + 60 000 + 1000 + 59 000 – 9000), в то время как облагаемая база по НДС – 161 000 руб. (211 000 – 50 000). Тогда НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, составит 28 980 руб. (161 000 руб. x 18%).

На дату ввода ангара в эксплуатацию бухгалтер ООО «Вымпел» оформит счет-фактуру , в графе 1 которого отразит, что произведены СМР хозспособом по объекту основных средств с определенным инвентарным номером. Образец заполения приведен в приложении на странице 90. Поскольку в данной ситуации не возникает грузоперевозки, показатели «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» не заполняются. Графы 2–4 заполняются при возможности указания соответствующих данных, однако определение единицы измерения выполненных строительно-монтажных работ затруднительно. В незаполненных строках и графах ставятся прочерки.

В учете ООО «Вымпел» бухгалтер сделает следующие записи (для отражения строительно-монтажных работ открыт счет 23):

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10
– 100 000 руб. – переданы на строительство материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. (100 000 руб. x18%) – восстановлен НДС со стоимости стройматериалов, ранее принятый к вычету;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70 (69)
– 60 000 руб. – начислена рабочим зарплата (с учетом ЕСН и страховых взносов);

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 02
– 1000 руб. – начислена амортизация бетономешалки;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражена стоимость подрядных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. – отражен НДС по подрядным работам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 59 000 руб. – оплачены подрядные работы;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 23
– 211 000 руб. – списаны затраты вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 211 000 руб. – принят к учету (введен в эксплуатацию) ангар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 28 980 руб. – начислен НДС со стоимости СМР (когда объект начнут амортизировать).

В какой момент предъявлять налог к вычету из бюджета

Пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ гласит, что вычет НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, производится по мере уплаты в бюджет исчисленного налога.

Иначе говоря, начислив НДС по строительно-монтажным работам, организация уплатит его в составе общей суммы налога, рассчитанного согласно декларации. А в следующем налоговом периоде бухгалтер отразит уплаченный «хозяйственный» НДС уже в составе налоговых вычетов.

ЧТО ОТНОСИТСЯ К РАБОТАМ ХОЗСПОСОБОМ

Письмом МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16 «О порядке определения налоговой базы по НДС» разъяснено, что при определении понятия «выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» следует руководствоваться нормативными актами Госкомстата России. В терминологии постановления Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50 работы для собственного потребления – это работы, выполненные хозяйственным способом, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации.

Из письма Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91 следует, что для целей исчисления НДС учитываются только работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств или изменяется первоначальная стоимость объектов, уже находящихся в эксплуатации. Поэтому, например, в случае ремонта зданий и сооружений собственными силами объекта обложения НДС не возникает.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка