Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Есть два способа полностью списать проценты по кредиту или займу

12 апреля 2010 12 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

Сейчас учет процентов по сопоставимым обязательствам становится гораздо выгоднее. Ведь если брать предельные проценты, то нормировать можно лишь по ставке Центробанка, увеличенной в 1,1 раза. Но даже у тех компаний, у которых нет сопоставимых обязательств, есть возможность учесть всю плату по займу или кредиту.

КСТАТИ. Займы и кредиты, полученные до 1 ноября 2009 года, можно в этом году нормировать исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в два раза (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.12.09 № 368-ФЗ, см. «УНП» № 9, 2010, ).

РАЗБИТЬ ОДИН ДОГОВОР НА НЕСКОЛЬКО

Есть два способа полностью списать проценты по кредиту или займу. Если компания нечасто получает займы и у нее нет в одном квартале сопоставимых обязательств, то по возможности стоит договориться с кредитором и разбить один договор займа на два или более договора. Тогда у компании появятся сопоставимые долги и проценты по ним можно будет полностью списать на расходы. Если кредитор на такую уступку не согласен, то, чтобы в одном квартале было несколько договоров, можно оформить второй похожий, но уже с дружественной компанией. Но в любом случае, чтобы займы были признаны сопоставимыми, по ним должны совпадать валюта, обеспечение, срок и объем (п. 1 ст. 269 НК РФ).

С валютой вопросов, как правило, не возникает – она должна быть одинаковой во всех сопоставляемых обязательствах. То же самое касается обеспечения исполнения договора. А вот отклонения по объему допустимы, по мнению Минфина, лишь в пределах 20 процентов, а по сроку – в пределах 10 процентов (письма от 05.03.05 № 03-03-01-04/2/35, от 07.06.06 № 03-06-01-04/130). Причем только в сравнении с кредитами самой компании. Хотя суды признают, что это не обязательно, можно сравнивать с кредитами, выданными, к примеру, банком другим своим клиентам (см. постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.02.10 № А-27-11479/2008).

Как обезопасить. В первую очередь в учетной политике компании должны быть прописаны четкие критерии, по которым компания сравнивает займы. Иначе налоговики могут признать кредиты несопоставимыми, к примеру, когда срок их выдачи отличается всего на один день. Безопаснее также не составлять договоры в один и тот же день. Суммы займов должны хотя бы немного отличаться, равно как и цели, на которые получены деньги.

ВКЛЮЧИТЬ ПРОЦЕНТЫ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ

Если компания берет кредит для покупки основного средства, то проценты, уплаченные до ввода в эксплуатацию этого объекта для целей налогообложения, можно учесть в его первоначальной стоимости. Тогда их полностью, не нормируя, получится постепенно списать в расходы через амортизацию, в том числе применив амортизационную премию.

Налоговый кодекс предписывает включать проценты по кредитам во внереализационные расходы. Но и не запрещает относить такие проценты на увеличение стоимости актива. Ведь в налоговом учете первоначальную стоимость основного средства определяют как сумму всех расходов, связанных с его приобретением (п. 1 ст. 257 НК РФ). И сами налоговики зачастую требуют включать расходы по кредитам и займам, взятым на покупку имущества, в его первоначальную стоимость. Это видно из судебных решений (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 02.06.09 № Ф04-3225/2009(7679-А75-46), Северо-Кавказского округа от 23.10.08 № Ф08-6332/2008).

В то же время Минфин настаивает, что проценты можно списать только как внереализационные расходы по правилам статьи 269 НК РФ (письмо Минфина России от 18.06.09 № 03-03-06/1/408).

Получается, что у компании есть два способа списать проценты по кредитам, направленным на приобретение активов. И она вправе сама выбрать, как учесть затраты, которые на равных основаниях можно отнести к разным группам (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса). Но поскольку позиция у чиновников и налоговиков противоречивая, способ довольно рискованный.

Как обезопасить. Включать в первоначальную стоимость лучше только те проценты, которые уплачены до ввода имущества в эксплуатацию. То есть по аналогии с правилами бухучета (п. 8 ПБУ 6/01). Такой порядок будет полностью соответствовать пункту 1 статьи 257 НК РФ, поскольку эти затраты связаны с приобретением объекта. Кроме того, лучше, если компания будет списывать проценты через амортизацию медленнее (например, по объектам с длительным сроком эксплуатации), чем при их учете во внереализационных расходах. Тогда даже если претензии у инспекторов и возникнут, им придется увеличить затраты компании за предыдущие периоды, а значит, доначислений не будет.

Оценка безопасности

Екатерина Воробцева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

– Разделение одного договора займа или кредита на несколько можно квалифицировать как притворную сделку (п. 2 ст. 170 Гражданского кодекса). Здесь потребуется обоснование, почему организация заключила несколько договоров вместо одного. Второй способ, на мой взгляд, более рискованный. Ведь в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса прямо установлено, что расходы по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа относятся к внереализационным.

Моя оценка безопасности 1-го способа – 3 балла, 2-го способа –2 балла из 5 баллов.

Евгений Панкратов, управляющий партнер юридической компании «Ямашев, Батанов, Панкратов и партнеры»:

– И первое, и второе предложения по учету расходов на проценты нельзя назвать абсолютно безопасными, поскольку в кодексе есть четкий порядок списания таких затрат. Спор может возникнуть из-за того, что действия налогоплательщика так или иначе направлены на снижение своего налогового бремени. Причем, на мой взгляд, по второму способу претензии инспекторов более вероятны и оспаривать их скорее всего понадобится в суде.

Моя оценка безопасности обоих способов – 3 балла из 5 баллов.

Подготовлено в сотрудничестве с журналом

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка