Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расходы по содержанию оздоровительных учреждений

4 ноября 2005 13 просмотров

, директор департамента методологии бухгалтерского учета ЗАО «ЭЙЧ ЭЛ БИ Внешаудит»

Учет затрат в отраслях с сезонным характером производства имеет свои особенности. Это относится и к содержанию оздоровительных учреждений, находящихся на балансе предприятий. Как правильно отразить и распределить расходы при формировании себестоимости, расскажем в этой статье.

Аналитический учет доходов и расходов

Так как традиционным временем отдыха является лето, период оказания услуг отдыхающим в пансионатах, лагерях и других оздоровительных учреждениях, как правило, составляет 3–4 месяца в году. При этом собственно хозяйственная деятельность по их содержанию занимает более длительный период.

Несовпадение периодов получения доходов и осуществления расходов требует от организации учета, обеспечивающего соблюдение принципа сопоставимости этих показателей. Такие правила содержатся в ПБУ 10/99: «...расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов)».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, в том числе учреждений оздоровительного и культурно-просветительского назначения, отражаются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По каждому такому учреждению ведется аналитический учет доходов и расходов.

Произведенные до начала сезона расходы (ремонтно-профилактические и др.) предварительно накапливаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». А затем включаются в затраты месяцев фактической работы в соответствии с принятой в организации базой распределения:
– равными долями в течение фактического периода оказания услуг (например, ежемесячно, пропорционально количеству месяцев);
– пропорционально объему предоставленных услуг (например, количеству реализованных путевок или человекодней) в каждом конкретном месяце.

«Входной» НДС

Как правило, не всегда удается выполнить все работы собственными силами. Тогда приходится привлекать сторонние специализированные организации. Как быть в этом случае с «входным» НДС? Ведь «услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности» не подлежат налогообложению НДС (ст. 149 Налогового кодекса РФ). Значит, и расходы, связанные с оплатой «входного» НДС по товарам, работам и услугам, должны относиться на увеличение стоимости услуг (в дебет счета 29 с кредита счета 19).

Начисление амортизации

При начислении амортизации необходимо руководствоваться положениями пункта 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н). В нем сказано, что «по объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году». То есть месячная норма амортизационных отчислений будет равна годовой сумме амортизации, деленной на количество месяцев фактического оказания услуг.

В конечном счете все расходы по оказанию услуг, связанных с предоставлением за плату отдыхающим мест в оздоровительных учреждениях, собираются на счете 29 (в корреспонденции со счетами учета затрат: 02, 10, 41, 60, 69, 70, 76, 97 и др.). Сформировавшаяся в итоге сумма будет представлять фактическую себестоимость оказанных услуг. Она подлежит списанию в полном объеме на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж».

Доходы от продажи путевок отражаются в бухгалтерском учете обособленно по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» как предварительная оплата. В момент фактического оказания услуги – окончания срока, указанного в путевке, или фактического заезда отдыхающих – данные поступления списываются со счета 62 в кредит счета 90 субсчет «Выручка».

Выбор момента признания выручки должен быть закреплен в учетной политике организации. При этом в случае признания выручки по факту заезда отдыхающих на возможные отклонения от установленных в путевке сроков отдыха (досрочное прекращение отдыха по уважительным причинам – болезнь, срочный вызов на работу и т. п.) сумма ранее признанной выручки корректируется (в размере сумм фактического возврата отдыхающему денежных средств).

По окончании месяца образовавшееся сальдо по счету 90 списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Проиллюстрируем изложенную методику на условном примере.

Пример

На балансе ОАО «Энергия» находится пансионат, который выделен в самостоятельное структурное подразделение без образования юридического лица.

За период с 1 января по 31 мая 2005 года было израсходовано всего 315 600 руб., в том числе:
– 150 000 руб. – на оплату труда сотрудников пансионата (административно-управленческого персонала, сторожа и др.);
– 45 600 руб. – на отчисления во внебюджетные фонды;
– 120 000 руб. – на ремонт (акт выполненных работ от 30 мая 2005 года).

Пансионат принимал отдыхающих в течение четырех месяцев: с 1 июня по 30 сентября 2005 года.

За этот период расходы (зарплата персонала с отчислениями, закупка продуктов, содержание и эксплуатация имущества пансионата и др.) составили всего 3 950 000 руб., в том числе по месяцам:
– в июне – 830 000 руб.;
– в июле – 1 060 000 руб.;
– в августе – 1 090 000 руб.;
– в сентябре – 970 000 руб.

Годовая сумма амортизации основных средств – 100 000 руб.

Доходы от продажи путевок в отчетном году составили всего 5 170 000 руб., в том числе по месяцам:
– за июнь – 1 080 000 руб.;
– за июль – 1 490 000 руб.;
– за август – 1 560 000 руб.;
– за сентябрь – 1 040 000 руб.

В учетной политике ОАО «Энергия» признание доходов от оказания услуг пансионата осуществляется по мере заезда отдыхающих в лагерь.

За период с 1 октября по 31 декабря 2005 года на содержание пансионата (оплату труда с отчислениями, освещение, отопление и т. п.) было истрачено всего 300 000 руб., в том числе по месяцам:
– в октябре – 100 000 руб.;
– в ноябре – 100 000 руб.;
– в декабре – 100 000 руб.

Приведем бухгалтерские проводки по учету доходов и расходов за июнь:

ДЕБЕТ 29 субсчет «Пансионат» КРЕДИТ 70 (10, 19, 41, 60, 69, 71 ...)
– 830 000 руб. – включены в состав расходов затраты за июнь;

ДЕБЕТ 29 субсчет «Пансионат» КРЕДИТ 02
– 25 000 руб. (100 000 руб. : 4 мес.) – начислена амортизация по основным средствам;

ДЕБЕТ 29 субсчет «Пансионат» КРЕДИТ 97
– 78 900 руб. (315 600 руб. : 4 мес.) – отнесена часть расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62
– 1 080 000 руб. – поступили денежные средства за путевки;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 1 080 000 руб. – отражена выручка от реализации путевок;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 29 субсчет «Пансионат»
– 933 900 руб. (830 000 + 25 000 + 78 900) – списана стоимость услуг;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99
– 146 100 руб. (1 080 000 – 933 900) – отражена прибыль от оказания услуг за июнь.

Аналогичные проводки с учетом конкретных затрат по месяцам отражаются в учете в июле–сентябре. А вот с октября будут учитываться лишь затраты будущих периодов – до наступления нового сезона:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 10 (60, 69, 70 ...)
– 100 000 руб. – отражены расходы будущих периодов по подготовке к следующему сезону за октябрь.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка