Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Об учете процентов по кредитам

19 апреля 2010 5 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

С начала года Минфин уже выпустил более 30 писем об учете процентов по кредитам. За последние два с половиной года ставка рефинансирования менялась 18 раз, а законодатели трижды пересматривали лимит, в пределах которого учитывают проценты. Сейчас одновременно действуют два из них. Финансовой службе осталось только не запутаться в этих многочисленных правилах.

С 1 января этого года изменился порядок учета расходов в виде процентов по кредитам и займам – теперь их следует списывать не по окончании отчетного периода, а ежемесячно (п. 8 ст. 272 НК РФ). Изменился и лимит списания. Более того, ставка рефинансирования снижается чуть ли не каждый месяц (см. таблицу внизу статьи). Но благодаря Минфину и ФНС в этом году стали более или менее прозрачными некоторые правила учета процентов. Мы выделили пять.

НЕ ВАЖНО, НА ЧТО ПОТРАЧЕН КРЕДИТ

По закону налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов проценты по долговым обязательствам любого вида (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но в Налоговом кодексе прямо не сказано, на какие именно цели можно тратить деньги, чтобы списывать проценты при расчете налога на прибыль. Это давало инспекторам на местах основания для доначислений, если вдруг компания, по их мнению, учла проценты необоснованно. Правда, суды в основном вставали на сторону налогоплательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 15.05.09 № А65-6772/2008, Центрального округа от 09.11.09 № А35-1323/08-С10).

В этом году чиновники выпустили два важных разъяснения по этому поводу.

Во-первых, разрешили списывать проценты по кредитам и займам, даже если компания заемные деньги потратила на погашение другого кредита (письмо Минфина России от 12.03.10 № 03-03-06/1/125).

Во-вторых, признали, что проценты обоснованны, даже если деньги потрачены на налоги и сборы (письмо ФНС России от 04.02.10 № 3-2-09/15). В Минфине нам сообщили, что аналогичную позицию они занимают и в отношении новых страховых взносов.

К этим разъяснениям можно добавить еще одно письмо прошлого года от 19.10.09 № 03-03-06/1/673. В нем чиновники разрешили списать проценты по кредиту, потраченному на займы третьим лицам. Правда, если размер процентов по выданному кредиту будет меньше ставки по полученному, инспекторы могут заявить, что расходы необоснованны. Хотя судьи в таких делах встают на сторону компаний (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 25.08.08 № А55-17306/07).

МОЖНО ВЫБРАТЬ ТОЛЬКО ОДИН СПОСОБ УЧЕТА

Налоговый кодекс предусматривает два способа учета процентов: по сопоставимым обязательствам и по ставке рефинансирования (п. 1 ст. 269 НК РФ). Причем в законе прямо не сказано, что можно применять лишь один из этих вариантов. А значит, формально компания вправе выбрать оба способа и закрепить их в учетной политике. Но чиновники на словах говорили, что делать этого нельзя (см. «УНП» № 3, ). В этом году они письменно подкрепили свою позицию ().

КСТАТИ. С 1 января 2010 года проценты нормируют по двум лимитам. Если они начислены по договору, заключенному до 1 ноября 2009 года, то применяют удвоенную ставку рефинансирования. А если соглашение заключили 1 ноября или позже, проценты списывают в пределах 1,1 ставки Центробанка РФ.

СТАВКА ЗАВИСИТ ОТ МОМЕНТА ПОЛУЧЕНИЯ ДЕНЕГ НА СЧЕТ

Если договор не предусматривает возможность изменения ставки, то при нормировании процентов берут ставку Центробанка, которая действовала на момент привлечения денежных средств. Но что именно является датой привлечения кредита или займа, ни в Налоговом, ни в Гражданском кодексе не сказано.

Ответ нашелся у Минфина. Договор займа (кредита) считается заключенным с момента передачи денег. Но подписание соглашения и передача средств чаще всего не совпадают. Поэтому чиновники делают вывод, что моментом привлечения займа или кредита является дата зачисления денег на счет заемщика. По ставке, действовавшей в этот день, и следует нормировать проценты по кредиту (письмо от 10.02.10 № 03-03-06/1/60).

Заметим, что передача денег – действие двустороннее. То есть кредитор дает банку поручение перечислить деньги, а заемщик получает их в свое распоряжение с момента зачисления денег на его счет. Но произойти это может в разные дни. И если в договоре написано, что кредитор считается исполнившим свои обязательства после представления платежки в банк, то именно с этого дня, по нашему мнению, и следует считать договор заключенным. Заемщику это может быть как выгодно, так и нет. Если в день перечисления денег ставка рефинансирования была выше, то компании лучше использовать ее, сославшись на положения договора о моменте передачи денег. Если же ставка, наоборот, была ниже по сравнению с днем зачисления средств на счет заемщика, то выгоднее воспользоваться разъяснениями Минфина и нормировать проценты по более поздней и более высокой ставке.

ПРОЦЕНТЫ УЧИТЫВАЮТ С ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ СУММЫ

Может случиться, что в соглашении о выдаче кредита или займа предусмотрели конкретную сумму, но кредитор передал денег меньше. Как в таком случае учитывать расходы в виде процентов: с фактически полученной суммы или той, которая предусмотрена в договоре?

Чиновники логично считают, что в этом случае прибыль компании уменьшают лишь проценты, начисленные на фактически полученную сумму. Ведь, согласно гражданскому законодательству, договор займа или кредита считается заключенным с момента передачи денег (ст. 807 ГК РФ). А значит, если денег передали меньше, то и договор заключен на меньшую сумму. Это нам подтвердили в Минфине. Кроме того, аналогичные выводы, пусть и косвенно, чиновники делали и раньше (письмо Минфина России от 14.10.09 № 03-03-06/1/662).

Зеркальное правило действует и для заимодавца. Если он передал денег меньше, чем сказано в соглашении, то и в доходах вправе учесть только проценты с фактически выданной суммы (письмо ФНС России от 18.02.10 № 3-2-13/25). И это, безусловно, выгодно.

ПРОЦЕНТЫ СПИСЫВАТЬ В ПЕРИОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ

В конце прошлого года Президиум Высшего арбитражного суда решил, что списывать проценты по кредитам и займам надо в том периоде, в котором заемщик их платит по договору (постановление от 24.11.09 № 11200/09). Но несмотря на мнение ВАС, Минфин и ФНС заняли другую, более выгодную для компаний позицию, разъяснив, что при учете процентов следует руководствоваться нормами Налогового кодекса. То есть учитывать проценты в том периоде, к которому они относятся, а если договор действует более одного отчетного периода, то ежемесячно. Фактическая уплата денег не важна (письма Минфина России от 25.03.10 № 03-03-06/1/179, ФНС России от 17.03.10 № 3-2-06/22).

Как менялась ставка Центробанка в 2008–2010 годах

Дата изменения Ставка, % годовых
2010 год
29 марта 8,25
24 февраля 8,5
2009 год
28 декабря 8,75
25 ноября 9
30 октября 9,5
30 сентября 10
15 сентября 10,5
10 августа 10,75
13 июля 11
5 июня 11,5
14 мая 12
24 апреля 12,5
2008 год
1 декабря 13
12 ноября 12
14 июля 11
10 июня 10,75
29 апреля 10,5
4 февраля 10,25

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка