Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Новый НДС по строительству для собственных нужд

11 ноября 2005 26 просмотров

А Сигаева

Леонид Воронцов

В 2006 году изменятся правила, по которым надо начислять и принимать к вычету НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд. Нововведения внесены в главу 21 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ.

Многие фирмы закончат строительство, начатое до 1 января 2006 года, после этой даты. Для таких предприятий Законом № 119-ФЗ предусмотрен ряд переходных положений. О том, как с 2006 года считать НДС по строительным работам и как перейти на новый порядок, читайте в этом материале.

Как начислять НДС

Начислить НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления требует подпункт 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Порядок же начисления налога прописан в пункте 10 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Со следующего года этот пункт претерпит изменения.

Сравниваем старый и новый порядок

В действующей сейчас редакции пункта 10 статьи 167 Налогового кодекса РФ сказано, что налог начисляется в тот день, когда постройка принята на учет. А в пункте 47 Методических рекомендаций по НДС налоговики разъяснили, что в данном случае речь идет о том дне, с которого в налоговом учете можно начислять амортизацию по построенному зданию. Напомним, что это возможно, если наступил следующий месяц после ввода объекта в эксплуатацию и поданы документы на его государственную регистрацию.

Начиная же с 2006 года НДС по строительно-монтажным работам надо будет начислять в конце каждого налогового периода (месяца или квартала).

Налоговая база по-прежнему равна расходам на строительство. Только сейчас в расчет надо брать всю сумму, накопленную на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за вычетом работ, выполненных подрядчиками) за период строительства. А со следующего года налог будет начисляться на сумму, отраженную на счете 08 в течение истекшего налогового периода.

Обратите внимание на такой нюанс. Сейчас фирма должна составить счет-фактуру по строительным работам, выполненным хозспособом, после того, как готовый объект будет принят к учету. Этого требует пункт 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Однако в 2006 году такие счета-фактуры придется составлять каждый месяц или квартал (если налоговый период по НДС равен кварталу). Ведь НДС надо будет начислять в конце каждого налогового периода. Скорее всего Правительство РФ в ближайшем будущем внесет соответствующие изменения в пункт 25 Правил ведения полученных и выставленных счетов-фактур... А пока этого не случилось, бухгалтерам придется выставлять счета-фактуры вразрез с этими Правилами, руководствуясь новой редакцией главы 21 Налогового кодекса РФ.

Если строительство начали до 2006 года

Естественно, вопросы с переходом на новый порядок исчисления НДС возникнут у фирм, которые начали стройку до 1 января 2006 года. Правила перехода прописаны в статье 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. Прежде всего бухгалтер должен разделить затраты по такому строительству, произведенные до 1 января 2006 года, на две части. Первая часть – это средства, истраченные до 1 января 2005 года. А вторая часть – расходы, произведенные с 1 января по 31 декабря 2005 года включительно.

НДС по затратам, произведенным до 1 января 2005 года, нужно начислить в тот день, когда постройка будет принята к учету. Так сказано в пункте 4 статьи 3 Закона № 119-ФЗ. Однако, как нам пояснили в Минфине России, этот налог надо начислять по старым правилам: в том месяце, когда построенный объект начали амортизировать.

Налог же по расходам 2005 года придется начислить 31 декабря 2005 года (п. 6 ст. 3 Закона № 119-ФЗ).

Пример 1

Налоговый период по НДС у ЗАО «Луноход» равен месяцу. В ноябре 2004 года ЗАО «Луноход» начало возводить собственными силами производственное здание. Возведенный объект введен в эксплуатацию в феврале 2006 года. В этом же месяце были поданы документы на его государственную регистрацию. А амортизацию по зданию начали начислять с марта 2006 года.

Расходы на строительство составили 1 000 000 руб., в том числе:
– 200 000 руб. – истрачено в 2004 году;
– 700 000 руб. – составляют расходы 2005 года;
– 30 000 руб. – затраты января 2006 года;
– 70 000 руб. – израсходовано на строительство в феврале 2006 года.

Суммы НДС, начисленные по строительным работам, а также даты начисления приведены в таблице .

Налоговые вычеты

Фирма, построившая здание для собственных нужд, вправе принять к вычету НДС, входящий в стоимость материалов, работ и услуг, которые были использованы при строительстве. Кроме того, можно вычесть и налог, начисленный на стоимость построенного объекта. Однако правила таких вычетов различаются. Есть отличия и в переходе на новый порядок вычетов.

«Входной» НДС по работам, выполненным подрядчиками

Сейчас «входной» НДС по работам, которые выполнили подрядчики, можно принять к вычету в том месяце, с которого по построенному объекту начали начислять амортизацию в налоговом учете. А в 2006 году «входной» НДС по подрядным работам можно будет принимать к вычету по общему правилу: как только они будут отражены на счете 08. Такое изменение внесено в пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Причем оплачивать работы подрядчиков для вычета начиная с 2006 года уже не потребуется.

Особые правила вычетов прописаны в статье 3 Закона № 119-ФЗ для НДС, который был предъявлен подрядными организациями и заказчиками-застройщиками до 1 января 2006 года.

Допустим, этот налог был отражен на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» до 1 января 2005 года. Тогда его можно зачесть после того, как постройка будет принята на учет, то есть отражена на счете 01 «Основные средства» (п. 1 ст. 3 Закона № 119-ФЗ). Очевидно, в этом случае налоговики будут придерживаться старого правила и требовать, чтобы вычет был произведен в том месяце, когда здание начнут амортизировать в налоговом учете. Оспорить их требование можно в арбитражном суде, сославшись на то, что Закон № 119-ФЗ право на вычет НДС по подрядным работам с началом амортизации не увязывает.

Что касается «входного» НДС по подрядным работам, выполненным в 2005 году, то его надо принимать к вычету равномерно в течение 2006 года. Если же объект будет достроен до окончания 2006 года, «входной» налог, приходящийся на 2005 год, можно зачесть после того, как новостройку примут к учету (п. 2 ст. 3 Закона № 119-ФЗ). Или, по версии чиновников, начнут амортизировать.

Пример 2

Налоговый период по НДС у ООО «Фокус» равен одному месяцу. В ноябре 2005 года ООО «Фокус» начало строительство производственного здания. В ноябре 2005 года часть строительных работ выполнила подрядная организация. Подрядчику заплатили 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

Строительство планируется завершить только в 2007 году. Поэтому «входной» НДС по подрядным работам 2005 года бухгалтер ООО «Фокус» принимает к вычету равными долями в течение 2006 года: по 7500 руб. (90 000 руб. : 12 мес.) в месяц.

Добавим, что «входной» НДС по работам, выполненным подрядчиками до 2006 года, можно принять к вычету и после реализации «незавершенки».

«Входной» НДС по материалам, работам и услугам

Так же как и в случае с подрядчиками, сейчас «входной» налог по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве, можно принять к вычету в том месяце, с которого построенное здание начали амортизировать. А с 2006 года такой НДС можно будет принимать к вычету сразу же, как только материалы учтены на счете 10, а работы или услуги – на счете 08.

Теперь предположим, что строительство было начато до 1 января 2006 года, а закончено после этой даты. В этом случае правила вычета «входного» НДС по материалам, работам и услугам зависят от того, когда они приобретены.

Возможно две ситуации.

1. Материалы (работы, услуги) для строительства отражены на счете 10 (08) до 1 января 2005 года. НДС по таким покупкам нужно принимать к вычету после постановки на учет построенного здания или при реализации незавершенного капитального строительства. Так сказано в пункте 3 статьи 3 Закона № 119-ФЗ. Обратите внимание, что Закон № 119-ФЗ не требует дожидаться для данного вычета месяца, в котором построенный объект начнут амортизировать. Однако, по мнению сотрудников Минфина России, в данном случае также нужно руководствоваться старыми правилами и производить вычет в том месяце, когда по постройке стали начислять амортизацию. Это необходимо для того, чтобы вычет был сделан в том периоде, в котором фирма начислит налог по строительным работам, произведенным до 2005 года. Другое дело, что и в этом случае с налоговиками можно поспорить в арбитражном суде. Ведь Закон № 119-ФЗ дожидаться начала амортизации для вычета НДС по материалам не требует.

2. Материалы (работы, услуги) для строительства оприходованы (приняты) в 2005 году. «Входной» налог по таким материалам, работам и услугам принимается к вычету 31 декабря 2005 года. Этот вычет уменьшает НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ 2005 года (п. 6 ст. 3 Закона № 119-ФЗ).

Само собой, НДС по материалам, работам и услугам, приобретенным до 1 января 2006 года, можно принять к вычету только после того, как налог будет уплачен.

Пример 3

Используем условия примера 1. Напомним, что ЗАО «Луноход» с ноября 2004 года по февраль 2006 года включительно возводило собственными силами производственное здание. «Входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве, составил 126 000 руб., в том числе:
– 18 000 руб. – в 2004 году;
– 99 000 руб. – в 2005 году;
– 3600 руб. – в январе 2006 года;
– 5400 руб. – в феврале 2006 года.

Все товары, работы и услуги, купленные до 1 января 2006 года, оплачены.

Даты, в которые подлежат вычету указанные суммы НДС, приведены в таблице .

«Вычет» НДС, начисленного на стоимость строительства

НДС, начисленный на стоимость строительства, выполненного собственными силами, можно принять к вычету после того, как он будет перечислен в бюджет. Это сказано в пункте 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Никаких изменений в следующем году тут не произойдет. Единственный нюанс. Поскольку со следующего года НДС придется начислять на стоимость строительства по итогам каждого налогового периода, то и к вычету его можно будет принимать ежемесячно или ежеквартально.

НДС, начисленный по строительным работам, которые были выполнены до 1 января 2005 года, также можно будет принять к вычету после уплаты в бюджет. Напомним, что, по мнению Минфина России, этот налог нужно начислять в том месяце, когда постройку начнут амортизировать. Соответственно вычет возможен только в следующем налоговом периоде.

Также после перечисления в бюджет можно принять к вычету НДС, начисленный по строительным работам 2005 года. Как мы сказали выше, этот налог надо начислить 31 декабря 2005 года.

Пример 4

Вновь используем условия примера 1. В таблице приведены даты, в которые бухгалтер ЗАО «Луноход» может принять к вычету НДС, начисленный на стоимость строительных работ, при условии, что налог уплачивался в бюджет 20-го числа месяца, следующего за его начислением (см. таблицу).

НДС по строительным работам нужно начислять, когда постройку начали амортизировать

Вихляева Елена Николаевна,
главный специалист отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

– В статье 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ сказано, что по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления до 1 января 2005 года, НДС нужно начислять в том налоговом периоде, когда возведенный объект принят на учет. В данном случае нужно поступать по правилам, действующим до 2006 года. А именно начислять налог в том периоде, когда постройку стали амортизировать в налоговом учете. Одновременно у организации появится право на вычет НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для строительства до 1 января 2005 года.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка