Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налог на прибыль организаций

17 мая 2010 7 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

Косвенные расходы признают независимо от реализации

– В первом квартале этого года доходов у нас не было. Но мы списывали в расходы проценты по займам и в декларации за первый квартал показали убыток. Однако ИФНС предлагает нам в налоговом учете отразить их списание, когда у нас появятся доходы. Инспекторы заявляют, что убытков быть не должно. Как поступить в такой ситуации?

– Налог на прибыль организаций. Вы учитываете расходы на проценты по займам как косвенные?

– Да, по учетной политике такие расходы не относятся у нас к прямым. Следовательно, они косвенные.

– Тогда в вашем случае инспекторы не правы. Косвенные затраты в полном объеме относят к расходам текущего отчетного или налогового периода.

– И еще вопрос. Мы планируем по итогам полугодия получить прибыль. В 2009 году наша компания платила ЕНВД, но у нас был убыток. Можно ли этот убыток учесть при расчете налога на прибыль, если с этого года мы на общей системе?

– Нет, нельзя. На убытки, понесенные организацией в период применения ЕНВД или другого спецрежима, нельзя уменьшить базу по налогу на прибыль.

КОММЕНТАРИЙ «УНП».Компания сама решает, какие расходы отнести к прямым, а какие к косвенным. Выбранный порядок нужно закрепить в учетной политике (письмо Минфина России от 12.11.09 № 03-03-06/1/742). Однако такое распределение должно быть обоснованным. Произвольное, без какого-либо экономического обоснования отнесение материальных затрат в состав косвенных расходов, по мнению судей, противоречит положениям кодекса (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25.02.10 № Ф09-799/10-С3). Подробнее о том, как безопасно поделить расходы на прямые и косвенные, читайте в «УНП» № 18, 2010,.

Можно учесть расходы на уничтожение просроченного товара

– Наша компания торгует парфюмерной продукцией и косметикой. Можно ли списать на расходы стоимость уничтоженного товара с истекшим сроком годности?

– Прямой нормы кодекс не содержит. Но товары с истекшим сроком годности должны изыматься из оборота (п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.92 № 23001. – Примеч. ред.). Поскольку уничтожение товаров с истекшим сроком годности – это обязанность компании, предусмотренная законом, то расходы на уничтожение можно списать как прочие. А чтобы списать стоимость самого уничтоженного товара, необходимо получить заключение о проведении экспертизы некачественной и опасной продукции при уничтожении (п. 10, 17, 18 постановления Правительства РФ от 29.09.97 № 1263. – Примеч. ред.).

– А что должно быть сказано в заключении?

– В заключении должно быть сказано о несоответствии продукции требованиям нормативных документов, а также определена возможность ее уничтожения.

КОММЕНТАРИЙ «УНП».В последних письмах чиновники финансового ведомства высказывают противоположную точку зрения. Они считают, что в случае утилизации товаров с истекшим сроком годности затраты на их покупку и ликвидацию списать нельзя (письмо от 02.03.10 № 03-03-06/1/105). Из-за неопределенности в позиции Минфина России возможны претензии со стороны инспекторов на проверке. Однако в случае спора суды поддерживают компании (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.10.07 № КА-А40/10338-07).

Долг ликвидированной компании включают в расходы

– У контрагента числился долг перед нашей компанией за поставленные товары. А сейчас выяснилось, что в апреле компания-покупатель была ликвидирована и получить деньги мы не можем. Можно ли учесть в расходах сумму долга, которую нам уже не с кого взыскать?

– Налог на прибыль организаций. Да, можно как безнадежный долг (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. – Примеч. ред.). Если должник ликвидирован и исключен из ЕГРЮЛ, задолженность можно включить во внереализационные расходы.

– А если организация ликвидирована в первом квартале, а запись в ЕГРЮЛ сделана во втором, то в каком периоде следует отразить расходы?

– Во втором квартале. Безнадежный долг можно учесть на дату внесения записи в ЕГРЮЛ об исключении из госреестра.

– У нас есть Вестник госрегистрации, где напечатано сообщение о ликвидации. Этого достаточно для списания долга?

– Нет, списать долг можно только на основании выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации компании-должника. Ваша компания может получить ее самостоятельно в налоговой инспекции. Порядок получения выписки установлен статьей 6 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ.

Расходы на бракованный товар продавец списать не вправе

– По решению суда наша компания обязана вернуть покупателю деньги за бракованную продукцию, а также возместить транспортные расходы, оплатить проценты за пользование чужими денежными средствами, возместить госпошлину. Можем ли мы возникший убыток признать внереализационным расходом и уменьшить налогооблагаемую прибыль?

– Если вы являетесь производителем данного товара, то расходы на возмещение стоимости бракованной продукции можно списать как прочие. Ваша компания – производитель продукции, которая продана?

– Нет, мы продаем товар оптом. А сами закупаем его на заводе.

– Тогда такие затраты учесть нельзя. Но вы можете требовать возмещения убытка, понесенного в результате возврата брака, непосредственно от производителя данной продукции.

– А если мы получим возмещение убытка, его надо включать в доходы?

– Да, в доходы включают все суммы, кроме тех, что названы в статье 251 кодекса. Поэтому вы учтете в составе доходов полученное возмещение, а в составе расходов покажете сумму убытка.

КОММЕНТАРИЙ «УНП».Госпошлину в любом случае учитывают в составе прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Что касается стоимости бракованной продукции, транспортных расходов и процентов, то их, по нашему мнению, также можно списать (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Фактически это расходы на возмещение причиненного ущерба. Но если компания получит возмещение за товар от производителя, то эту сумму понадобится учесть в доходах.

Вопрос от редакции «УНП»

– С этого года возникла путаница с валютными авансами. Поправки, внесенные в пункт 11 статьи 250 и пункт 1 статьи 265 НК РФ, не обязывают компании включать в доходы и расходы курсовую разницу. Но статьи 271 и 272 кодекса требуют определять курс на дату признания дохода или расхода. При методе начисления это день перехода права собственности. То есть разница все же возникает и фактическая сумма дохода или расхода не будет совпадать с данными отчетности?

– Нет, часть стоимости имущества, по которому сделана предоплата в валюте, надо определять по курсу ЦБ РФ на дату аванса. А в части последующей оплаты курс берут на дату перехода права собственности. Скажем, общая цена по договору – 100 тыс. евро. Предоплата в 50 тыс. евро была получена, когда курс был 32 рубля. А на дату перехода права собственности курс составил 30 рублей. Тогда компания отразит доход в сумме 3,1 млн рублей. То есть 50 тыс. евро по курсу 32 рубля и еще 50 тыс. евро по 30 рублей.

КОММЕНТАРИЙ «УНП».Аналогичную позицию чиновники уже подтвердили в письме от 02.04.10 № 03-03-06/1/221. Но буквально из кодекса она не следует, и, чтобы ее зафиксировать, министерство готовит поправки в НК РФ. До внесения поправок налоговики могут считать доходы и расходы по курсу, который действует на дату перехода права собственности. Поэтому безопаснее сделать запрос в Минфин России.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка