Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не сообщаем в службу занятости об увольнении сотрудников

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Часть первая (извлечение)

19 декабря 2005 3962 просмотра

, главный редактор журнала «Юрист компании»

Часть первая (извлечение)

В ред. Федерального закона от 04.11.05 № 137-ФЗ

Со следующего года налоговики смогут взыскивать штрафы, не превышающие 50 000 руб. для организаций и 5000 руб. для индивидуальных предпринимателей, без обращения в суд. Кроме того, недоимку и пени с индивидуальных предпринимателей смогут взыскивать так же, как и с организаций. То есть в принудительном бесспорном порядке.

Текст документа (в rar-архиве).

Опубликованы те статьи части первой Налогового кодекса РФ, в которые внес изменения Федеральный закон от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров» (далее - Закон № 137-ФЗ). В новой редакции они начнут действовать с 1 января 2006 года.

Закон № 137-ФЗ внес изменения и в ряд статей Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ). Этот закон в новой редакции опубликован в «ДК» № 22, 2005 (стр. 60).

Поправки касаются порядка взыскания с организаций и индивидуальных предпринимателей штрафов за нарушение налогового законодательства. Изменится также и порядок взыскания недоимки и пеней с индивидуальных предпринимателей. Таким образом, изменения коснутся организаций и индивидуальных предпринимателей. Для плательщиков - физических лиц все останется по-прежнему.

Обратите внимание: это не последние изменения первой части Налогового кодекса РФ в этом году. На подходе новая порция еще более масштабных поправок. После того как законодатель их примет, мы целиком опубликуем новую редакцию части первой Налогового кодекса РФ.

КАК БУДУТ ВЗЫСКИВАТЬ ШТРАФЫ

Самым важным изменением, которое внес Закон № 137-ФЗ, стало то, что он предоставил налоговикам право в ряде случаев взыскивать штрафы без обращения в суд. В таких ситуациях налоговики сами смогут вынести решение о взыскании налоговой санкции. Его и станут исполнять судебные приставы, если плательщик не захочет добровольно уплатить штраф.

Два порядка взыскания

Напомним, что штрафуют плательщиков на основании решения руководителя налогового органа (или его заместителя) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (подп. 1 п. 2 ст. 101 НК РФ). Это решение налоговики выносят по результатам налоговой проверки.

Данное правило не изменилось. Но в следующем году изменятся действия налоговиков по взысканию штрафа.

Сейчас налоговики в любом случае должны подать в суд исковое заявление о взыскании штрафа (ст. 104 НК РФ). На это им отводится шесть месяцев со дня, когда они составили акт налоговой проверки (п. 1 ст. 115, п. 1 ст. 100 НК РФ). Ведь пока взыскивать штрафы налоговики могут исключительно через суд.

Для взыскания штрафа с физических лиц это правило останется неизменным и после 1 января 2006 года.

А вот в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей с этой даты у налоговиков появятся варианты. В одних случаях они смогут взыскать налог сами. А в других им, как и сейчас, придется подавать в суд исковое заявление о взыскании налогового штрафа.

В зависимости от суммы штрафа

С организаций налоговики, не обращаясь в суд, смогут взыскать штраф, если его сумма по одному налогу за один налоговый период не превысит 50 000 руб. А с индивидуального предпринимателя - 5000 руб.

На практике это может выглядеть следующим образом.

ПРИМЕР

Налоговая инспекция в 2006 году провела выездную проверку ООО «Опт и Розница» за 2003-2005 годы по НДС, налогу на прибыль и ЕНВД. Налоговый период по НДС - календарный месяц.

Рассчитаем максимальный размер штрафов, которые можно взыскать во внесудебном порядке, если в каждом налоговом периоде за охваченные проверкой годы недоимка будет соответствовать максимально возможному для внесудебного порядка размеру штрафа.

По НДС (налоговый период - месяц): 1 800 000 руб. (50 000 руб. х 12 мес. х 3 года).
По налогу на прибыль (налоговый период - год): 150 000 руб. (50 000 руб. х 3 года).
По ЕНВД (налоговый период - квартал): 600 000 руб. (50 000 руб. х 4 кв. х 3 года).

Как видите, чем меньше налоговый период, тем большую сумму штрафа могут взыскать налоговики (абз. 1 ст. 87 НК РФ).

При штрафе по пункту 1 статьи 122 НК РФ (20 процентов от недоимки) максимально возможный размер недоимки по одному налогу за налоговый период для внесудебного взыскания штрафа составляет 250 000 руб. А при штрафе по пункту 3 статьи 122 НК РФ (40 процентов от недоимки) - 125 000 руб. Если в каком-либо налоговом периоде за период проверки размер недоимки превысит этот предел, штраф за этот налоговый период налоговикам придется взыскивать отдельно - через суд.

Обратите внимание: речь идет о недоимке именно за налоговый, а не за отчетный период. За недоплату налоговых авансов налоговики вообще штрафовать не вправе (п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»; опубликовано в «ДК» № 8, 2003).

Итак, если сумма штрафа не выйдет за установленную планку, налоговики получат право обойтись без обращения в суд. А что именно они должны будут предпринять?

ВНЕСУДЕБНАЯ ПРОЦЕДУРА

К сожалению, новый порядок не вполне ясный. Существует два варианта действий налоговиков. И не совсем понятно, в каких случаях какой из вариантов они должны применять.

Взыскивает судебный пристав

Внесудебному порядку взыскания штрафов непосредственно посвящена статья 103.1 НК РФ, которой Закон № 137-ФЗ дополнил часть первую Налогового кодекса РФ.

Эта статья предусматривает следующие действия налоговиков по взысканию штрафа, который укладывается в описанные выше ограничения.

На основании решения о привлечении к ответственности налоговикам следует вынести решение о взыскании налоговой санкции и направить плательщику требование об уплате штрафа. В требовании они предложат перечислить штраф добровольно и назначат срок, в который это надо успеть сделать.

Если плательщик в отведенный срок не заплатит штраф сам, решение о взыскании налоговой санкции вступит в законную силу. Теперь это решение налоговики смогут обратить к принудительному исполнению.

Для этого они должны направить судебному приставу соответствующее постановление. Оно будет иметь силу исполнительного документа, как у исполнительного листа, который выдают суды на основании итогового решения по делу.

Судебный пристав-исполнитель должен принять постановление к производству и исполнить в порядке, который предусмотрен Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 119-ФЗ). То есть возбудить исполнительное производство и назначить плательщику еще один срок для добровольной уплаты штрафа (п. 3 ст. 9 Закона № 119-ФЗ).

Если плательщик не перечислит штраф и в этот раз, судебный пристав-исполнитель сможет применить меры принудительного исполнения, которые предусмотрены в статье 45 Закона № 119-ФЗ. То есть обратить взыскание на денежные средства плательщика, арестовать и реализовать его имущество и т. д.

Налоговики выставляют инкассовое поручение

В то же время Закон № 137-ФЗ предусмотрел и другой порядок. Этот закон дополнил статьи 46 и 47 НК РФ фразами о том, что положения данных статей применяются и при взыскании штрафов. Это означает, что налоговики смогут не отправлять постановление приставу, а сами выставлять инкассовые поручения к счету плательщика. То есть поступать так, как при взыскании недоимки и пеней. Правда, срок на такую процедуру весьма ограничен: всего 60 дней с даты, когда истечет срок на добровольное исполнение требования об уплате.

Если денег на счетах будет недостаточно, налоговики вправе взыскать штраф за счет имущества плательщика. Здесь порядок подобен тому, что предусмотрен в статье 1031 НК РФ. Но есть и отличия. Налоговики также должны направить постановление судебному приставу-исполнителю, а тот взыскать долг согласно Закону № 119-ФЗ. Правда, здесь есть особенность.

Очередность, в которой обращается взыскание на имущество, немного другая. О ней сказано в пункте 4 статьи 47 НК РФ (п. 5 ст. 47 НК РФ в новой редакции). В отличие от общего правила при взыскании налоговых долгов в отдельную (первую) очередь выделены наличные денежные средства. И только если они отсутствуют, судебный пристав может приступить к обращению взыскания на иные виды имущества.

На данный момент не совсем ясно, каким из двух альтернативных порядков взыскания штрафов должны руководствоваться налоговики. Несомненно, тот порядок, который установила статья 103.1 НК РФ, более выгоден плательщикам. Во-первых, он предоставляет больше времени на обжалование действий по взысканию. Во-вторых, плательщик получает возможность обжаловать действия как налоговиков (по НК РФ), так и судебного пристава (по Закону № 119-ФЗ). Значит, гарантий в этом случае больше.

По мнению государственного советника налоговой службы РФ I ранга С.В. Разгулина, следует применять статью 103.1 НК РФ. Ведь эта статья специально посвящена внесудебному взысканию штрафов. А по правилам юриспруденции, если две нормы противоречат друг другу, нужно применять специальную. Кроме того, все неустранимые сомнения и неясности налогового законодательства надлежит толковать в пользу плательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Окончательно разрешить эту неясность сможет законодатель, если внесет поправки в Закон № 137-ФЗ. Если же этого не произойдет, на данный вопрос ответит судебная практика. На наш взгляд, есть все основания, чтобы она сложилась в пользу плательщиков.

КАК ВНЕСУДЕБНУЮ ПРОЦЕДУРУ ПРЕВРАТИТЬ В СУДЕБНУЮ

Изложенное выше не означает, что плательщиков совсем лишат права на судебную защиту. Если вы не согласны со штрафом, решение налоговиков можно обжаловать либо в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), либо в суд. Выбирать может сам плательщик.

Подать жалобу в вышестоящий налоговый орган

Вы можете обжаловать решение о привлечении к ответственности. Срок на его обжалование налоговики укажут в самом этом решении. Так предусматривает новая редакция пункта 3 статьи 101 НК РФ.

Но приостановить взыскание штрафа может только обжалование решения о взыскании санкции (п. 4 ст. 103.1 НК РФ). Так какое же из этих двух решений следует обжаловать?

Ответ на этот вопрос пока до конца не ясен. Скорее всего в ближайшее время следует ожидать разъяснений на этот счет. А пока ситуация окончательно не прояснится, на наш взгляд, лучше обжаловать сразу оба решения. Причем в срок, который указан в требовании уплатить штраф.

Если вышестоящий налоговый орган или вышестоящее должностное лицо оставят решение о взыскании штрафа в силе, вы сможете обжаловать его в суд. Срок на обжалование в суд в этом случае будет исчисляться с даты, когда вас известят о решении, вынесенном вышестоящим органом или должностным лицом.

Подать жалобу в суд

Но вы можете сразу обратиться в суд. Срок на подачу заявления - три месяца со дня, когда вам стало известно о таком решении (ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Правда, в этом случае исполнение решения о взыскании автоматически не приостановят. Это произойдет, только если вы обратитесь в суд с ходатайством об обеспечении иска, в котором попросите приостановить взыскание по оспариваемому решению, и суд эту просьбу удовлетворит. Такое ходатайство можно изложить непосредственно в тексте заявления об обжаловании решения (ч. 1 ст. 92 АПК РФ).

В ходатайстве необходимо указать, чем именно непринятие этой обеспечительной меры затруднит исполнение судебного решения (ч. 2 ст. 90 АПК РФ). Например, тот факт, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает порядка возврата излишне взысканных штрафов. А профильное министерство считает, что это препятствует возврату переплаты по штрафам (письмо Минфина России от 3 октября 2005 г. № 03-02-07/1-256; опубликовано в «ДК» № 21, 2005). Текст письма целесообразно приложить к ходатайству.

ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ПРИРАВНЯЛИ К ОРГАНИЗАЦИЯМ

Сейчас со всех физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, налоги и пени можно взыскать только в судебном порядке (п. 1 ст. 48 НК РФ).

С 1 января 2006 года это правило изменится. С индивидуальных предпринимателей смогут взыскивать налоги и пени во внесудебном порядке, как с организаций. То есть на основании решения о взыскании недоимки, пеней и штрафа по инкассовому поручению к счету плательщика (ст. 46 НК РФ). А при недостаточности денег на счете - за счет иного имущества плательщика по соответствующему постановлению (ст. 47 НК РФ).

Решение о взыскании налога и пеней налоговики должны принять не позднее 60 дней с момента, когда истечет срок на исполнение требования о его уплате (п. 3 ст. 46 НК РФ). Если они не уложатся в этот срок, у них останется только один судебный путь взыскания налога.

Если денег на счете плательщика окажется недостаточно, налоговики могут вынести и направить судебному приставу-исполнителю постановление о взыскании налога за счет имущества плательщика.

В порядке, установленном для организаций, с индивидуальных предпринимателей будут взыскивать и штрафы. Об этом мы рассказали выше. Еще раз напомним, что планка для внесудебного взыскания штрафов для индивидуальных предпринимателей (5000 руб.) существенно ниже, чем для организаций (50 000 руб.).

ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Как мы отмечали выше, сейчас налоговики могут взыскать штраф только через суд. На то, чтобы подать исковое заявление, им отводится шесть месяцев со дня составления акта проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ) или акта о налоговом нарушении (п. 1 ст. 101.1 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 115 НК РФ. Но что будет, если они в 2005 году выявят нарушения, за которые после 1 января 2006 года смогут оштрафовать плательщика без суда?

Если акт составлен до 1 июля 2005 года, то налоговики должны подать иск в 2005 году. В противном случае они вообще не смогут взыскать штраф, так как пропустят шестимесячный срок.

Если акт проверки (нарушения) налоговики составили после 1 июля 2005 года, у них появляется выбор. В оставшийся срок давности, который попадет на период после 1 января 2006 года, они смогут взыскать налог по новому порядку. Правда, о том, что такой порядок начнет действовать в 2006 году, стало общеизвестно лишь после официального опубликования Закона № 137-ФЗ. То есть после 8 ноября 2005 года. Поэтому по многим актам, составленным после 1 июля 2005 года, налоговики наверняка уже успели подать иски о взыскании штрафов.

Как быть с такими исками, если суд не успеет рассмотреть их до 1 января 2006 года? Смогут ли налоговики в следующем году отказаться от исковых требований и взыскать штраф во внесудебном порядке?

Статья 3 Закона № 137-ФЗ отвечает, что не смогут. Если иск подан до 1 января 2006 года и на эту дату не рассмотрен судом по существу (не вынесено итоговое решение по делу), продолжает действовать старый судебный порядок взыскания в отношении всех штрафов.

Советник правового управления аппарата Совета Федерации,
к. ю. н. доцент
О.А. Краснопёрова
Эксперт «ДК»
Д.В. Алексин
При участии
советника налоговой службы РФ I ранга
С.В. Разгулина

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка