Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Что проверит инспекция в декларации по прибыли

24 мая 2010 39 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

ФНС России в своем внутреннем документе обновила контрольные соотношения в декларации по налогу на прибыль, по которым инспекторы проводят камеральные проверки. Нам удалось с ними ознакомиться (копия документа есть в редакции). Изменения в первую очередь касаются новых строк декларации, которые появились с этого года. Также налоговая служба обновила порядок проверки старых строк декларации, пояснив, что именно надо сравнивать и с какими документами. Основные изменения мы привели в таблице.

В частности, более подробно инспекторам на местах объяснили, как надо проверять убытки, авансовые платежи, порядок начисления амортизации и применения амортизационной премии. Причем в случае любых расхождений ФНС рекомендует сначала затребовать пояснения у компании, а уже потом составлять акт камеральной проверки.

Заметим, что большинство проверок, на которых настаивает налоговая служба, инспекторы смогут провести только на основе дополнительных документов. Но компания вправе представить их для камеральной проверки только по собственному желанию (ст. 88 НК РФ).

Образцы пояснений, которые могут потребоваться при камеральной проверке декларации, есть на сайте www . gazeta - unp . ru в разделе «Ваш налоговый секретарь»«Налоговые проверки без последствий».

Что проверит инспекция в декларации по прибыли

   

Что проверит инспектор Комментарий «УНП»
Строки 210, 220, 230 листа 02
В этих строках отражают начисленные авансовые платежи с разбивкой на федеральный и региональный бюджеты. Причем в декларацию включают сумму всех авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды. То есть в декларации за полугодие авансы понадобится показать нарастающим итогом с начала года Инспектор может затребовать пояснений, если суммы авансов по текущей и предыдущим декларациям не совпадают. Объяснений этому может быть несколько, например сумма авансовых платежей за предыдущий отчетный период была ошибочно завышена, а на тот момент решили не подавать «уточненку» на уменьшение авансов. Или, наоборот, компания подала уточненную декларацию, а инспектор проводил проверку по первичной без учета корректировки
Строка 290 листа 02
По строке 290 отражаются ежемесячные авансовые платежи, которые понадобится заплатить в следующем квартале. Показатель строки считают из суммы исчисленного налога на прибыль. Для этого из строки 180 листа 02 текущей декларации надо вычесть данные из строки 180 листа 02 предыдущей декларации. При этом если полученная сумма будет меньше нуля, то в строку 290 отрицательное значение не записывают, а ставят ноль Если у инспектора возникнет вопрос, почему строка 290 пустая, то ему понадобится объяснить, к примеру, что компания уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, также строку не надо заполнять при предоставлении декларации за налоговый период (п. 3 ст. 286 НК РФ). Бывает и так, что в строке 290 стоит сумма с минусом вместо необходимого нуля. Тогда это техническая ошибка. Штрафа за такую ошибку нет, поскольку неправильное заполнение налоговой декларации не является грубым нарушением правил учета, поэтому неточность можно не исправлять
Строка 160 приложения 4 к листу 02
В этой строке показывают остаток убытка, который компания будет переносить на следующие годы. Во-первых, сюда включают полученный убыток за текущий год, прибавляя к нему неучтенную сумму убытков за прошлые годы. Во-вторых, строку можно заполнить только по итогам налогового периода, то есть года. Инспекторы проверят, насколько точно компания определила убыток, который переносится на последующие годы, а также остаток, не перенесенный на будущее Инспекторы всегда проявляют повышенный интерес к убыткам. Поэтому при заполнении этой строки лучше сразу сдать с декларацией пояснительную записку. В ней стоит сослаться на строки деклараций прошлых периодов, откуда была взята сумма убытка. А если эта строка была заполнена в декларации за отчетный период, то это техническая ошибка и при вопросе инспекции можно направить письмо с пояснениями
Строки 042, 043 приложения 2 к листу 02
В старой форме декларации была только одна строка 044, в которой отражали амортизационную премию. Причем, согласно бывшему Порядку, в расходы включалась амортизационная премии в сумме не более 10 процентов. Однако о включении в расходы затрат на капитальные вложения в размере 30 процентов речи не шло. Теперь для амортизационной премии предусмотрено две строки. Премию в сумме не более 10 процентов показывают в строке 042, а в пределах 30 процентов – в строке 043. Прежде всего инспектор захочет проверить, закреплены ли проценты амортизационной премии в учетной политике. Далее сверять эти строки инспекторы будут с балансом. Там должны быть поступления основных средств (графа 4 раздела «Поступило» формы 5). Если данных о поступлении основных средств нет, то, по мнению проверяющих, возможно, компания неправомерно учла амортизационную премию Если в учетной политике амортизационная премия не упомянута, то у компании потребуют пояснений. При этом изменить учетную политику в течении года нельзя (письмо Минфина России от 22.04.10 № 03-03-06/4/46). В ситуации, когда премию компания использовала, не упомянув об этом в политике, потребуется сдать уточненную декларацию, доплатить налог или аванс и пени. А вот сравнение с поступлениями основных средств по балансу довольно условно: в графе 4 формы 5 отражают данные по купленному имуществу. Хотя амортизационную премию можно применить, в частности, к неотделимым улучшениям. И если у инспекторов возникнут вопросы, можно направить в налоговую инспекцию письменные пояснения
Строка 104 приложения 1 к листу 02
В новой строке 104 показывают стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации. Но сам этот показатель внимание инспекторов не привлечет. Проверяющих будет интересовать, какой доход компания получила от продажи этого имущества. Если сумма от продажи материалов окажется меньше строки 104, то, значит, компания завысила расходы До 2009 года при продаже излишков, выявленных при инвентаризации, в расходы можно было поставить только 20 процентов от их стоимости, то есть налог на прибыль (письмо Минфина России от 15.06.07 № 03-03-06/1/380). Сейчас же стоимость излишков определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком. То есть поправки в кодекс дают право учесть в затратах рыночную стоимость имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). А значит, если компания продает эти материалы дешевле, то расходы у нее будут больше. Но отследить реализацию выявленных материалов налоговики не смогут без дополнительных документов, которые запрашивать не вправе
Строки 131, 132, 133, 134, 135 приложения 2 к листу 02
В этих строках показывают начисленную амортизацию по основным средствам и нематериальным активам в зависимости от метода, который выбрала компания в налоговом учете. У инспекторов есть различные данные для проверки этих строк. Сначала налоговики проверят, чтобы метод амортизации совпадал с данными учетной политики, которую компания представила в ИФНС. Затем налоговики сравнят данные с формой 5 баланса, где отражена амортизация в бухгалтерском учете Компания не может менять метод начисления амортизации в течение года. При этом перейти с нелинейного метода на линейный можно вообще не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). Если компания нарушила эти требования и неверно рассчитала амортизацию, то понадобится сдать «уточненку». А вот сравнение балансом условное. Так как амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете начисляют разными методами, тем более что в бухгалтерском учете не предусмотрена амортизационная премия, а в налоговом – переоценка основных средств. Но если у проверяющих возникнут вопросы по поводу расхождений, то придется представить необходимые пояснения

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка