Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Ликвидация основных средств

4 марта 2016 18009 просмотров

, к.э.н., генеральный директор ООО «Консалтинг Успешного Бизнеса»

Ликвидация основных средств вызывает вопросы, связанные со списанием недоначисленной амортизации, учетом запчастей. Разберем все на примерах.

В каком порядке ликвидировать ОС

Если ОС морально устарело или сильно изношено, руководитель организации на основании акта постоянно действующей инвентаризационной комиссии может принять решение о списании объекта. Для этого издают приказ. В нем указывают причины, по которым происходит ликвидация основных средств.

Демонтировать объект можно самим ил воспользоваться услугами специализированных организаций.

Выбытие объекта ОС оформляется актом о списании по форме № ОС-4. При выбытии автотранспортного средства составляется акт по форме № ОС-4а.

Как отражается ликвидация основных средств в бухучете

При ликвидации ОС возникают как доходы, так и расходы. Рассмотрим, как отразить их в бухгалтерском учете.

Расходы

Затраты на ликвидацию ОС включают в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и отражают по кредиту счета 91-2 «Прочие расходы». Если срок полезного использования ОС еще не истек, то в состав расходов включают и остаточную стоимость этого объекта.

Пример

В январе 2016 года ООО «Радуга» ликвидировало холодильную установку. Ее первоначальная стоимость равна 300 000 руб., а сумма начисленной амортизации (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) составляет 280 000 руб.

Расходы по демонтажу холодильной установки силами специализированной организации составили 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.

Бухгалтер ООО «Радуга» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
- 300 000 руб. - списана первоначальная стоимость холодильной установки;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 280 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 20 000 руб. (380 000 - 280 000) - списана остаточная стоимость холодильной установки;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
- 5000 руб. (5900 - 900) - отражены затраты по демонтажу ликвидируемого оборудования;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 900 руб. - отражен входной НДС по демонтажу.

Доходы

Материалы, полученные при ликвидации объекта ОС, включают в состав прочих доходов и отражают по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» (п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). На склад они приходуются по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Рыночную стоимость запчастей, материалов и металлолома, полученных в результате демонтажа ОС, определяет постоянно действующая инвентаризационная комиссия (Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Она формируется на основании приказа руководителя.

Запчасти, материалы и металлолом, которые остались после ликвидации основного средства, приходуются на склад на основании приходного ордера, составленного по форме № М-4.

Пример

В результате разборки ликвидируемого объекта ОС получены запчасти и металлолом. Имущество оценили по рыночной стоимости, которая составила 40 000 руб., в том числе: запчасти - 32 000 руб.; металлолом - 8000 руб.

Бухгалтер ООО «Радуга» должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Запасные части» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

- 32 000 руб. - оприходованы запасные части, полученные в результате разборки ликвидированного основного средства;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Прочие материалы» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

- 8000 руб. - оприходован металлолом, полученный в результате ликвидации холодильной установки.

Надо ли восстанавливать НДС при ликвидации

Если демонтаж и утилизацию ОС проводит специализированная организация, стоимость ее услуг, как правило, включает НДС. Предъявить налогг к вычету нельзя, так как операция по списанию ОС не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Но, по мнению налоговиков, у компании в связи с «досрочным» выводом ОС из эксплуатации появляется еще одна обязанность по НДС. Они считают, что, если срок полезного использования не истек, плательщик должен восстановить сумму входного НДС, приходящуюся на остаточную стоимость ОС (письмо Минфина России от 17 февраля 2016 г. № 03-07-11/8736). Ведь ОС больше не используют в облагаемых НДС операций, а значит, не выполняется требование для вычета, предусмотренное подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Если следовать этой позиции налоговиков, то бухгалтер должен сделать следующие проводки.

Пример

Остаточная стоимость ОС равна 20 000 руб. При покупке холодильной установки НДС, уплаченный поставщику, рассчитывался по ставке 20%. Следовательно, сумма входного НДС к восстановлению составит 4000 руб. (20 000 руб. х 20%).

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19
- 900 руб. - включена в прочие расходы сумма входного НДС по услугам специализированной организации;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 4000 руб. - восстановлена сумма НДС по недоамортизированной части стоимости основного средства.

Мы согласимся с тем, что входной НДС по работам и услугам, связанным с выводом из эксплуатации, демонтажом и утилизацией (в примере - 900 руб.), к вычету принимать нельзя.

Но вот с требованием восстанавливать НДС с остаточной стоимости ОС (в примере - 4000 руб.) можно спорить. И вот почему. Закрытый перечень оснований, по которым надо восстанавливать НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ) не предусатривает такого основания, как вывод ОС из эксплуатации. Суды и раньше в подобных спорах  вставали на сторону плательщиков (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 апреля 2004 г. № А33-3012/03-С3-Ф02- 1080/04-С1 и Центрального округа от 11 апреля 2005 г. № А09-1305/04-15). Они указывают, что такое основание для восстановления НДС, как вывод из эксплуатации и ликвидация ОС, не прописано в Налоговом кодексе РФ. Да и Президиум ВАС РФ (постановление от 11 ноября 2003 г. № 7473/03) считается также. В постановлении суд рассмотрел случай, когда недоамортизированные ОС передают в качестве вклада в уставный капитал. Аргументы налоговиков в этом случае те же, что и при ликвидации. Мнение суда: Налоговый кодекс РФ не требует восстанавливать НДС в этом случае. Поэтому у вас есть все шансы доказать в суде, что НДС с остаточной стоимости выводимого из эксплуатации ОС восстанавливать не нужно.

Как учеть ликвидацию в налоговом учете

В налоговом учете ликвидация ОС также приводит к возникновению доходов и расходов.

Расходы

Затраты на ликвидацию ОС, а также суммы недоначисленной амортизации включают во внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но только при условии, что указанные расходы экономически обоснованы (ст. 252 НК РФ).

По мнению ФАС Северо-Западного округа, ликвидация ОС признается обоснованной, если имущество непригодно для дальнейшего использования, восстановить его невозможно, неэффективно или экономически нецелесообразно (постановление от 2 ноября 2004 г. № А05-3112/ 04-12). Подтвердить это  можно актом инвентаризационной комиссии и приказом руководителя организации.

Убыток от списания ОС по причине морального и физического износа можно признать единовременно, так как особый порядок признания убытка установлен только для реализации ОС (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Доходы

Запчасти, материалы, металлолом и другие активы, полученные при ликвидации ОС, оценивают по рыночной стоимост. Их стоимость включают во внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 НК РФ). При кассовом методе доходы признают, когда ценности оприходовали (п. 2 ст. 273 НК РФ). Если же организация определяет доходы по методу начисления, то стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке ОС, признают в доходах на дату составления акта ликвидации объекта (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Пример

В налоговом учете будут признаны внереализационные расходы в сумме 25 000 руб. (20 000 + 5000) и внереализационный доход в размере 40 000 руб.

Суммы входного НДС, включенные в состав прочих расходов, при расчете налога на прибыль не учитывают. В результате возникает постоянная разница в размере 4900 руб. (900 + 4000). На основании этой разницы бухгалтер ООО «Радуга» сформировал постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 980 руб. (4900 руб. х 20%) - отражено ПНО.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка