Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Инспекция не учла при проверке важные обстоятельства

18 января 2011 2 просмотра

Печатная версия
Электронная газета

1. Инспекция не учла при проверке важные обстоятельства

Налоговики не всегда полностью рассматривают обстоятельства, которые имеют существенное значение для дела. Если компания в жалобе обратит внимание УФНС на факты, не учтенные инспекторами, то есть хороший шанс отменить решение по проверке. ФНС приводит пример, когда инспекция провела огромную работу — истребовала множество документов, провела десятки допросов — и сняла 2,5 млрд рублей затрат, но не обратила внимания, что компания в проверяемом периоде учла в расходах гораздо меньше — 700 млн рублей. Из-за подобных случаев ФНС требует, чтобы данные налогового учета всегда принимались во внимание, кроме того, проверяющим необходимо анализировать договоры, выяснять способ транспортировки и прочие существенные обстоятельства.

2. У инспекторов не хватает доказательств

В первую очередь это касается дел о необоснованной налоговой выгоде. Например, инспекция делает вывод, что компания уклоняется от налогообложения, только на основании того, что ее контрагент сдает нулевую отчетность. В подобных случаях налоговые управления на стороне компаний. ФНС рекомендует налоговикам использовать дополнительные источники информации: запрашивать карточки подписей, анализировать цепочки расчетов и т. д. Кроме того, ФНС требует наладить взаимодействие между инспекциями, чтобы, отслеживая цепочку поставщиков, они передавали друг другу материалы налоговых проверок, рассмотрения споров и таким образом собирали больше доказательств.

3. Решение по проверке вынесено с нарушениями

Еще одна распространенная причина удовлетворения апелляций — нарушение процедуры рассмотрения материалов проверки и вынесения решения по ее итогам. Часты случаи ненадлежащего извещения о рассмотрении материалов, нарушения сроков вынесения решения. Кроме того, налоговики поступают опрометчиво, если не составляют протокол возражений. ФНС приводит пример: налогоплательщик пожаловался, что инспекторы не учли дополнительно представленные им документы и устные доводы. При этом он не отрицал, что был на рассмотрении. Но если бы он утверждал, что инспекторы его не пригласили, то решение по проверке подлежало бы отмене, так как доказать обратное инспекция без протокола не смогла бы.

4. Инспекторы не вовремя оформили документы

Причиной отмены решения налоговиков может стать тот факт, что они не в срок приняли направляемые компании документы — решения, требования, уведомления. Например, решение о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах компании составляется после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения этого срока (п. 3 ст. 46 НК РФ). Если инспекция приняла решение о взыскании раньше, то оно подлежит отмене. Ведь это значит, что налогоплательщику не дали возможности добровольно исполнить обязанность по уплате налогов, предусмотренную статьей 69 Налогового кодекса.

5. Инспекция проигнорировала возражения компании

Случается, что налоговики допускают ошибки в расчетах и неверно определяют налоговую базу, вычеты и др. Часто это выясняется еще на этапе возражений, но если инспекторы к налогоплательщику не прислушиваются, ему удается отстоять свою правоту путем обращения в УФНС. В качестве примера ФНС приводит случай, когда инспекторы посчитали, что компания завысила сумму процентов, учтенную в расходах, на 6 млн рублей. По мнению же самой компании, ИФНС неверно определила курс валюты, даты, суммы долга и процентов и расходы на самом деле были завышены только на 2 млн рублей. ИФНС оставила без внимания эти доводы и когда выносила решение по проверке, и когда готовила свое заключение на апелляционную жалобу. В итоге УФНС поддержало налогоплательщика.

6. Налоги доначислены по формальным основаниям

Решение по проверке можно оспорить, если инспекция поторопилась доначислить налоги, не запросив пояснений, не проверив как следует документы и не получив ответов по встречным проверкам. Особенно часто по формальным признакам принимаются решения об отказе в возмещении НДС. К примеру, инспекция вынесла решение об отказе только потому, что сведения в декларации по НДС расходились с данными декларации по налогу на прибыль и отчета о прибылях и убытках. Вместе с тем инспекции в случае противоречий в отчетности обязаны запрашивать пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Поскольку налоговики в рассматриваемом случае этого не сделали, УФНС отменило их решение.

7. Инспекторы неправильно провели допрос

ФНС обращает внимание на то, что налоговики недостаточно продуманно подходят к допросам свидетелей, без предварительного изучения всей информации. Случается, что протоколы допросов, приводимые в качестве доказательств, не подтверждают правильность позиции налоговиков. Кроме того, не всегда понятно, зачем вообще проводятся эти мероприятия. Например, ИФНС допросила бывшую жену руководителя компании, хотя развод супругов состоялся за несколько лет до проверяемого периода. Несмотря на то что протоколы допросов и являются веским аргументом налоговиков, суды не всегда принимают их во внимание. Например, если гражданину не разъяснили его право не свидетельствовать против самого себя (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15.09.09 № А55-20385/2008).

8. Почерковедческие экспертизы — некачественные

Результаты почерковедческой экспертизы также не всегда могут быть допустимым доказательством нарушений, допущенных компанией. Если результат экспертизы сомнителен и при этом является одним из основных аргументов инспекции при вынесении решения, то УФНС может его отменить и занять сторону компании. В связи с этим ФНС в своих докладах обращает внимание подчиненных на качество экспертиз. Заметим, что суды также иногда не принимают их результаты в качестве доказательств, например, если неправильно выбран образец для сличения подписей (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 22.03.10 № А11-5230/2009, Западно-Сибирского округа от 24.08.09 № Ф04-4747/2009(12935-А03-14)).

9. Запутанный текст решения по проверке

В ФНС очень недовольны текстами решений по проверкам. Там отмечают, что инспекторы включают в решение все, что только можно, так что оно превращается в «информационную помойку». Неудивительно, что многие доначисления необоснованны и налогоплательщикам удается их отменить как в процессе возражений, так и при апелляции. Кроме того, УФНС при рассмотрении жалобы приходится долго разбираться в деле, истребовать документы, так как из решения ничего невозможно понять. Этим, кстати, может объясняться слишком долгое рассмотрение жалоб. Как отмечают в ФНС, судьи зачастую даже не читают решения по проверкам, а основываются только на исковом заявлении и отзыве. Но в ФНС хотят, чтобы было все наоборот: это решение инспекции должно становиться шаблоном для решения суда.

10. Инспекция допустила шаблонные ошибки

УФНС часто отменяют решения налоговиков по одним и тем же основаниям, но проверяющие не делают из этого выводов. ФНС настойчиво призывает налоговиков анализировать результаты рассмотрения апелляций, а результаты анализа в обязательном порядке должны доводиться до проверяющих.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка