Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Инвентаризация резервов и задолженности в целях налогового учета

9 декабря 2005 2362 просмотра

, руководитель налогового отдела компании «Учетные Технологии»

Инвентаризация резервов и задолженности в целях налогового учета

Пора закрывать налоговый год. И первое, что для этого потребуется, – это провести инвентаризацию. Она позволяет обобщить данные о зарезервированных суммах и решить, нужно ли формировать резервы в следующем году. Кроме того, инвентаризация – хороший способ проверить состояние расчетов с контрагентами, выявить безнадежные долги. Тем более что в связи с поправками, внесенными в главу 21 Налогового кодекса РФ, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года необходима для правильного исчисления и уплаты НДС.

В этой статье мы рассмотрим порядок оформления инвентаризационных описей и налоговых регистров, которые бухгалтер составляет при инвентаризации резервов и задолженности.

Инвентаризация резервов

Для целей налогового учета организация вправе создавать два вида резервов. Во-первых, это резервы предстоящих расходов: на отпускные, вознаграждения по итогам года, ремонт основных средств и гарантийное обслуживание. Во-вторых, формируются резервы оценочные, самый распространенный из них – по сомнительным долгам. В этом разделе мы расскажем о том, как провести инвентаризацию всех этих резервов.

Резервы предстоящих расходов

Суммы, зарезервированные под предстоящие расходы фирмы, инвентаризируют на конец отчетного года. Основная цель этого мероприятия – проверить, насколько необходимо создавать такие резервы и правильно ли они были рассчитаны.

Инвентаризация резервов предстоящих расходов проводится на основании приказа руководителя. Унифицированная форма для такой описи не предусмотрена, поэтому бухгалтер может разработать свой бланк. И если на предприятии бухгалтерский учет резервов совпадает с налоговым, то этот документ будет и инвентаризационным актом, и регистром.

Бухгалтер выявляет суммы, которые были перечислены в резерв, и сопоставляет их с выплатами из него. Допустим, резерва не хватило. Тогда суммы, выделенные из других источников, отражаются в составе прочих расходов. Если же затраты меньше зарезервированных сумм, то при расчете налога на прибыль остаток включается во внереализационные доходы.

Также остатки резервов на предстоящие расходы разрешается переносить на следующий год. Например, если затянулся ремонт основных средств или кто-то из работников так и не использовал свой отпуск. Эти суммы включаются в состав резерва будущего года и не участвуют в исчислении налога на прибыль года текущего.

Правда, в некоторых случаях сначала необходимо уточнить переносимую сумму. Так, резерв на предстоящую оплату отпусков должен быть проверен исходя из количества неиспользованных дней отдыха, среднедневного заработка сотрудника и причитающегося с него ЕСН (п. 4 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ). Корректируют и резерв по гарантийному ремонту. Здесь принимают во внимание долю реальных затрат на ремонт в общей выручке за товары, на которые распространяется гарантийное обслуживание.

Заметьте: перенос остатка возможен, только если в учетной политике организации на следующий год предусмотрен такой же вид резерва.

Пример 1

Учетная политика ООО «Марс» предусматривает на 2005 год два резерва – на выплату вознаграждений по итогам года и на ремонт основных средств. В учетную политику на 2006 год переходит только положение о создании резерва на выплату вознаграждений.

Ежемесячные отчисления в резерв на вознаграждения составляют 15 000 руб. В связи с приходом новых сотрудников сумма сформированного резерва 31 декабря 2005 года была увеличена на 25 000 руб. Выплатить премии за 2005 год планируется в феврале 2006 года.

ООО «Марс» в 2005 году ремонтировало свои автомобили. Ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств равны 7000 руб. Фактические расходы на ремонтные работы и запчасти в 2005 году согласно актам составили 56 000 руб. На следующий год остаток резерва не переносится.

В соответствии с приказом руководителя от 1 декабря 2005 г. № 181 по состоянию на 31 декабря 2005 года проведена инвентаризация созданных резервов(см. документ). Председателем комиссии назначен заместитель главного бухгалтера Сидоренко О.Б., членом инвентаризационной комиссии – кассир Мишина С.В.

Инвентаризация показала, что оставшаяся сумма резерва на ремонт автомобилей, равная 28 000 руб., включается в состав внереализационных доходов организации.

Не использованная в 2005 году сумма резерва на выплату вознаграждений – 205 000 руб. – переносится на следующий год. В расчете налога на прибыль за 2005 год она не участвует.

Резервы по сомнительным долгам

Сумму резерва по сомнительным долгам можно определить, только проведя инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода. Об этом сказано в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев; или январь, январь–февраль, январь–март и т. д. до окончания календарного года. Налоговым периодом признается календарный год.

А значит, инвентаризацию дебиторской задолженности надо проводить либо ежеквартально, либо ежемесячно – в зависимости от того, как начисляется налог.

Делать это нужно на основании приказа руководителя. А результаты проверки лучше зафиксировать в унифицированной форме № ИНВ-17, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

К этому акту прилагают справку, где указывают наименования, номера и даты документов, подтверждающих «дебиторку», – договоров, накладных и т. д.

Сами бумаги к акту прилагать необязательно. Но чтобы у налоговиков не было лишних вопросов, можно подшить к акту документы по задолженностям, срок погашения которых к моменту инвентаризации уже истек. Ведь на сумму именно этих долгов создается резерв.

Резерв по сомнительным долгам может использоваться только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Суммы отчислений в резерв равномерно включаются в состав внереализационных расходов. Причем сумма создаваемого резерва не может превышать 10 процентов от выручки за тот же отчетный (налоговый) период. Об этом говорится в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

На практике для того, чтобы проследить порядок формирования резерва в целях налогового учета, составляют специальную таблицу. При заполнении таблицы следует помнить следующие правила:
1) если задолженность образовалась более 90 дней назад, то в резерв включается вся сумма;
2) когда долг висит от 45 до 90 дней (включительно), в резерв отчисляют 50 процентов от этой суммы;
3) задолженность, которой еще не исполнилось и 45 дней, резерв вообще не увеличивает.

Отметим, что дни нужно отсчитывать не с момента возникновения дебиторской задолженности, а с даты оплаты, которая указана в договоре или счете.

Пример 2

ООО «Уран» по состоянию на 31 декабря 2005 года провело инвентаризацию «дебиторки» с целью сформировать резерв по сомнительным долгам. Бухгалтер составил такую таблицу.

В результате на 31 декабря 2005 года сумма резерва по сомнительным долгам оказалась равной 320 000 руб.

Так как отчисления в резерв делаются каждый квартал (или месяц), выявленная в результате инвентаризации величина должна быть скорректирована на сумму остатка предыдущего периода. Здесь нужно учитывать несколько важных моментов.

Если сумма нового резерва больше, чем остаток, разница включается во внереализационные расходы текущего периода. Если же образовавшийся резерв меньше остатка, то разница увеличивает внереализационные доходы организации.

Неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам может быть перенесена на следующий год.

На практике у бухгалтеров часто возникают вопросы о том, как корректировать сумму резерва в течение года и какой итог попадает в налоговую декларацию. Мы проиллюстрируем это на примере.

Пример 2 (продолжение)

ООО «Уран» имеет резерв по сомнительным долгам. Каждый квартал 2005 года организация проводила инвентаризацию дебиторской задолженности.

В итоге сумма резерва за 2005 год составила по состоянию:
– на 31 декабря 2004 года – 193 000 руб. (сумма перенесена на следующий налоговый период – 2005 год);
– на 31 марта 2005года – 18 700 руб.;
– на 30 июня 2005 года – 525 000 руб.;
– на 30 сентября 2005 года – 60 100 руб.;
– на 31 декабря 2005 года – 320 000 руб. (сумма перенесена на 2006 год).

Чтобы не ошибиться при составлении годовой декларации по налогу на прибыль, бухгалтер ООО «Уран» составил обобщающую таблицу.

Из таблицы видно, что при расчете налога на прибыль за 2005 год в состав внереализационных расходов попадает 766 200 руб., а в состав внереализационных доходов – 639 200 руб. При заполнении декларации эти суммы складывать не надо: доходы и расходы показываются отдельно.

Напомним, что Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ внес в главу 25 Налогового кодекса РФ изменения, которые коснулись и резерва по сомнительным долгам. Теперь сомнительным долгом признается только задолженность, «возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг». Таким образом, при создании резерва больше не учитываются, например, выданные поставщикам авансы или предоставленные займы.

Эти поправки вступают в силу задним числом – с 1 января 2005 года. Если пока организация не скорректировала резерв на сумму задолженности, которая по новым правилам не признается сомнительной, нужно сделать это по итогам года. Данная сумма должна быть из резерва исключена. Соответственно на нее должны быть уменьшены внереализационные расходы.

Впрочем, если новшества оказались для фирмы невыгодными, то можно отложить их применение до 1 января 2006 года. Ведь в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы, а изменения в статью 266 Налогового кодекса РФ вступили задним числом. То, что из-за поправок ухудшилось положение предприятия, нужно грамотно обосновать и подтвердить документально. В таком случае значительно повысятся шансы отстоять в суде право до конца 2005 года формировать резерв по-старому.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

С 2006 года изменится порядок начисления и уплаты НДС. В связи с этим все организации обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).

Это необходимо для того, чтобы выявить:
– суммы НДС по товарам (работам, услугам и имущественным правам), отгруженным (выполненным, оказанным, переданным), но не оплаченным до 1 января 2006 года;
– «входной» НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретенным, но не оплаченным до 1 января 2006 года.

Результат лучше оформить отдельным документом – Актом инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности, проведенной в связи с изменением порядка исчисления НДС и включить только «переходные» (то есть еще не законченные) расчеты с контрагентами по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. Поэтому обязательно следует указать момент оплаты и учета или же отгрузки.

Приведем пример заполнения подобного акта (см. образец).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка