Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Особенности налоговых проверок в зимний период

13 декабря 2005 3532 просмотра

Антон Никифоров, ведущий юрист юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

, шеф-редактор интернет-проектов журнала «Главбух»

В 2006 году инспекторы смогут проверить налоги начиная с 2003 года. Поэтому многие ИФНС, чтобы успеть охватить 2002 год, начинают в спешном порядке проводить проверки до новогодних праздников. Предвидя это, ФНС России выпустила письмо (№ 06-1-04/474), в котором попыталась заранее оправдать действия инспекторов и разъяснила, какие периоды может затронуть проверка, которая началась в конце 2005 года, а закончится в 2006 году.

Не обошли вниманием зимние проверки и судьи. Но в отличие от чиновников Президиум ВАС РФ вынес постановление в пользу налогоплательщиков. Судьи напомнили налоговикам про срок исковой давности, за пределами которого оштрафовать фирму нельзя.

Мы привели обобщающую таблицу.

Какие годы могут проверить?

По общему правилу проверка может охватить три календарных года, предшествующих году, в котором она проводится. Об этом сказано в статье 87 Налогового кодекса РФ. Кроме того, Налоговый кодекс не запрещает инспекторам проверять тот год, в течение которого проводилась проверка. То есть сейчас фискалы вполне могут принять решение о проверке налогов за 2005 год.

И начислить недоимку и пени инспекторы могут только по тем годам, которые они вправе проверить. А вот для штрафов действует особый порядок (подробнее о штрафах см. на стр. 81).

Однако в кодексе не уточняется, как определить период проверки, если она проводится зимой, на рубеже годов. Рассмотрим три ситуации:
1) налоговая проверка началась в 2005 году, а закончилась в 2006 году;
2) решение о проверке инспекторы приняли в 2005 году, но фактически вручили его фирме в 2006 году;
3) в 2005 году налоговики начали проверку текущего года.

Проверка началась в 2005 году, а закончилась в 2006 году

Как определить период проведения проверки, если она началась в одном году, а закончилась в другом, недавно разъяснила ФНС России в письме от 19 сентября 2005 г. № 06-1-04/474. Налоговики считают, что исходить нужно из того, когда фирме вручили решение о проведении проверки (эта дата, по мнению налоговиков и некоторых судов, считается днем начала проверки). То есть проверка, решение о которой организация получила в 2005 году, может охватить 2002, 2003 и 2004 годы. То есть, по мнению налоговиков, дата окончания проверки значения не имеет.

Арбитражная практика по этому вопросу сложилась противоречивая.

Так, ФАС Дальневосточного округа не раз поддерживал налогоплательщиков и приходил к выводу, что значение имеет дата не начала проверки, а ее окончания (см., например, постановления от 13 мая 2004 г. № Ф03-А51/04-2/821 и от 16 июня 2004 г. № Ф03-А24/04-2/1235). Получается, что, если налоговики закончили проверять фирму и вынесли решение о результатах проверки уже в 2006 году, 2002 год выходит за рамки проверки. Охватить в этом случае инспекция может лишь 2003, 2004 и 2005 годы. Судьи считают, что исходить нужно из того, когда налоговики определили по результатам проверки суммы недоимки, пеней и штрафов. А это происходит только после окончания проверки – в момент подписания акта.

Согласимся с этим. Ведь в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано, как определять период проведения проверки, если она началась в одном году, а закончилась в другом. А все сомнения и противоречия, как известно, толкуются в пользу организации (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ).

Тем не менее в ряде случаев судьи поддерживали налоговиков, то есть считали, что все зависит от даты начала проверки. Такой вывод сделан в постановлении ФАС Уральского округа от 13 мая 2004 г. № Ф09-1862/04-АК.

Таким образом, однозначно говорить о том, что налогоплательщик выиграет такой спор у инспекции, не приходится.

Решение о проверке принято в 2005 году, а вручено фирме в 2006 году

Если решение принято в этом году, но вручено организации в 2006 году, то проверить 2002 год инспекторы уже не смогут. Такой вывод можно сделать из постановления Высшего арбитражного суда РФ от 7 октября 2003 г. № 2203/03. Аргументы у судей такие. Началом проверки является дата, когда фирме вручили решение о ее проведении. Следовательно, если решение о проверке инспекция в 2005 году только приняла, но еще фирме не вручила, то 2002 год инспекторы проверить не могут.

То есть если налоговики в 2006 году вручат вашей фирме решение о проверке 2002 года, датированное предыдущим годом, инспекторов можно к проверке не допускать. И можно с уверенностью говорить, что налогоплательщик сможет отстоять свою правоту в суде.

Проверка 2005 года

Налоговый кодекс РФ позволяет инспекторам провести проверку текущего года. Однако налоговики имеют право проверить лишь те отчетные или налоговые периоды, которые закончились на тот момент, когда фирма получила решение о проверке. Ведь в решении руководитель ИФНС должен указать, какие именно периоды пришли проверять налоговики.

Однако налоговым периодом для многих налогов является календарный год (например, ЕСН, налог на прибыль, НДФЛ). В этом случае сам налог по итогам 2005 года будет платиться только в 2006 году. И сейчас инспекторы могут лишь проверить отчетные периоды. Скажем, по ЕСН налоговики имеют право провести проверку за 9 месяцев 2005 года. По итогам проверки отчетных периодов налоговики имеют право начислить недоимку и пени. А вот штрафы в этом случае не начисляются, так как налоговый период еще не закончился. На это не раз указывали и суды. Примером является информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11 августа 2004 г. № 79.

Срок давности штрафов зависит от вида нарушения3

Штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ. Как мы уже говорили, налоговики могут проверить у фирмы только текущий год и три предыдущих (ст. 87 Налогового кодекса РФ). Однако оштрафовать фирму за недоплату налога инспекторы имеют право не за весь этот период. Дело в том, что взыскать штрафы можно только в течение срока исковой давности, который устанавливает статья 113 Налогового кодекса РФ. А здесь говорится, что фирма несет ответственность по статье 122 лишь в том случае, если налоговый период, в котором была недоимка, окончился не более трех лет назад.

Но статья 113 Налогового кодекса РФ не уточняет, как исчисляется срок исковой давности, если проверка началась в одном году, а закончилась в другом. На этот вопрос недавно ответил Президиум Высшего арбитражного суда РФ в постановлении от 11 октября 2005 г. № 5308/05. По мнению судей, исходить нужно из того, каким днем датирован акт о результатах выездной проверки, так как именно в этом документе проверяющие определяют сумму штрафов.

Но тут следует отметить, что летом Конституционный суд РФ попытался отменить срок исковой давности для недобросовестных налогоплательщиков (постановление от 14 июля 2005 г. № 9-П). Конституционный суд РФ принял решение о том, что статья 113 Налогового кодекса РФ не распространяется на организации, которые препятствовали проверке. Более того, этой осенью Президиум Высшего арбитражного суда РФ на основании выводов Конституционного суда РФ занял также позицию, которая налогоплательщику невыгодна (постановление от 4 октября 2005 г. № 8665/04).

Тут стоит оговорить следующий важный нюанс. Выводы и Конституционного суда в постановлении № 9-П, и Президиума Высшего арбитражного суда в постановлении № 8665/04 были сделаны по одному налогоплательщику – компании «ЮКОС». И формально судьи могут признать недобросовестной любую организацию. Но для этого факт недобросовестности организации арбитры должны доказать. Иначе срок исковой давности действует.

Штраф по статье 120 Налогового кодекса РФ. По статье 120 Налогового кодекса РФ фирму могут оштрафовать за грубые нарушения правил учета доходов и расходов. Срок исковой давности в этом случае рассчитывается точно так же, как и по статье 122. А именно ответственность за грубые нарушения правил учета доходов и расходов фирма несет, только если налоговый период, в котором было нарушение, окончился не более трех лет назад. Причем отсчитывать срок исковой давности нужно от даты, когда налоговики выписали акт о проведении проверки (то есть с 2006 года).

Штрафы в остальных случаях. Как исчислить срок исковой давности по штрафам, которые не предусмотрены статьями 120 и 122 Налогового кодекса РФ, также говорится в статье 113. В этих случаях оштрафовать фирму могут, если само нарушение организация допустила не более трех лет назад. Такой порядок действует, например, по штрафам по статье 119 (за непредставление декларации) и по статье 123 (за то, что налоговый агент не удержал и не перечислил налоги). А отсчитывать этот срок инспекторы должны с той даты, когда налоговики выписали акт о результатах проверки.

Пример

ООО «Весна» недоплатило налог на прибыль за 2002 год на сумму 50 000 руб., а также подало декларацию за этот налоговый период с опозданием. В декабре 2005 года инспекторы начали на фирме проверку налога на прибыль за 2002 год. Закончилась проверка в феврале 2006 года. В том же месяце был составлен акт о результатах проверки.

Фирме насчитали недоимку за 2002 год в размере 50 000 руб., пени, а также штрафы по статьям 119 и 122 Налогового кодекса РФ. В такой ситуации налоговики имели право начислить за 2002, 2003 и 2004 годы только недоимку, пени и штраф за несвоевременную сдачу декларации по статье 119 Налогового кодекса РФ. А вот штраф за недоплату налога по статье 122 кодекса инспекторы взыскать уже не могут. Объясним.

Штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременную сдачу декларации взимается, если с момента, когда было совершено нарушение, до подписания акта проверки прошло не более трех лет. Декларацию за 2002 год фирма обязана была сдать не позднее 28 марта 2003 года (п. 4 ст. 289 Налогового кодекса РФ).

Поэтому оштрафовать за это нарушение фирму могут до 28 марта 2006 года включительно. Проверка закончилась в феврале 2006 года, поэтому срок исковой давности по штрафу не истек.

А вот по статье 122 Налогового кодекса РФ за недоплату налога фирму оштрафовали неправомерно. Дело в том, что недоимка у фирмы возникла за 2002 год. Поэтому срок исковой давности отсчитывается с 31 декабря 2002 года. То есть оштрафовать по статье 122 ООО «Весна» могли до 31 декабря 2005 года включительно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка