Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

ФНС приказала инспекторам искать налоговые ошибки в бухучете

21 июня 2011 13 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

В распоряжении «УНП» оказался внутренний документ ФНС, в котором подробно расписано, на что инспекторы должны обращать внимание на выездных проверках. Причем служба призывает проверяющих искать налоговые ошибки в бухгалтерских проводках. Все ситуации, которые заинтересуют ревизоров на проверке, мы обобщили в подробной таблице.

ФНС приказала инспекторам искать налоговые ошибки в бухучете. В своем внутреннем документе ФНС пояснила подчиненным, что компании манипулируют данными налоговых регистров и составляют их специально для инспекторов. А в бухучете порой совсем иные – реальные цифры. Все эти расхождения должны будут обнаружить проверяющие, пользуясь наглядной инструкцией из 27 слайдов (есть в распоряжении «УНП»). Зная, что будут искать налоговики, компании могут заранее подготовиться и защититься от возможных доначислений.

Какие налоги проверят. На проверке инспекторов привлекает больше всего правильность исчисления налога на прибыль. Именно при его расчете чаще всего компании допускают ошибки. Но невнимательность в учете влияет на НДС и налог на имущество. Ведь налоговая база по ним должна соответствовать сведениям бухучета.

Что сопоставят инспекторы. При проверке налога на прибыль сумму прямых и косвенных расходов налоговики сверят с дебетовыми оборотами по бухгалтерским счетам затрат (20–26, 44). Если между счетами есть внутренние обороты, их сминусуют. Внереализационные расходы инспекторы сравнят с дебетовым оборотом по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Но за минусом начисленного НДС, например, с реализации основных средств. При проверке НДС будут сверять сумму реализации с кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи». А поступившие авансы – с движением по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К каким счетам особое внимание. Больше всего нарушений инспекторы могут выявить при проверке счетов 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «НДС по приобретенным ценностям». К примеру, если в бухучете единовременно списаны объекты небольшой стоимостью. А по внутренним документам они учтены как основные средства. Все ситуации, которые наверняка вызовут неподдельный интерес налоговиков на проверке, мы обобщили в таблице.

Какие нестыковки в учете будет искать инспектор на проверке

Ситуация Какие нарушения хотят найти инспекторы Комментарий «УНП»
Налог на прибыль
Компания списывает в связи с непригодностью оборудование, контейнеры и другие изделия, которые изготовлены из металла или содержат металлические части При списании компания забывает оприходовать металлолом по рыночной стоимости. А это приводит к занижению внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Инспекторы обнаружат ошибку при проверке оборотно-сальдовых ведомостей по счету 01 субсчет «Выбытие основных средств», счету 10 «Материалы» и счету 91 субсчет «Прочие доходы». А также из раздела 3 формы ОС-4, в который включают сведения о поступлении материалов от списания основных средств Учесть доходы надо при списании всех основных средств. Остаться после разборки может не только металлолом, но и иные детали (шины, годные узлы, запчасти). Специалисты Минфина также уверены, что доход возникает от разборки прочего имущества. Например, объектов незавершенного строительства (письмо от 19.04.10 № 03-03-06/1/277). Аналогичную позицию нам подтвердили и в ФНС России. Если инспекторы обнаружат, что компания не учла доходы от разборки иного имущества, отбиваться от претензий надо в суде. Правда, судьи на стороне компаний. Ведь активы, которые не относятся к основным средствам, в пункте 13 статьи 250 НК РФ не названы, а значит, доходов не возникает (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13.04.11 № КА-А40/1689-11)
Компания реализует объекты основных средств, которые ранее приобретены за счет займа Компании по ошибке списывают бухгалтерскую стоимость в уменьшение налоговых затрат. Но она выше, так как в нее включены проценты за кредит, которые в налоговом учете списаны как внереализационные. В результате затраты оказываются завышены. Нарушение находят при проверке оборотно-сальдовых ведомостей по счету 01 субсчет «Выбытие основных средств», инвентарных карточек ОС-6 и регистров налогового учета Такая ошибка возможна, только если компания сначала списала в расходы проценты по займу, а потом уменьшила на них доходы от реализации основного средства в составе стоимости выбывшего объекта. Если же компания учла расходы один раз, то занижения не возникает. Заметим также, что даже если компания верно определила, какую стоимость списать при продаже объекта, не исключена другая ошибка. При реализации основного средства с убытком некоторые компании забывают об особом порядке его учета. Убыток списывают не сразу, а равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ). Если списать все расходы единовременно, налог на прибыль будет занижен
В результате инвентаризации выявлена недостача материалов и виновный сотрудник возместил ущерб Компания не учла в доходах сумму возмещенного ущерба. В результате сумма налога на прибыль занижена. Для проверки инспекторы анализируют обороты по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», акты недостач, объяснения виновных сотрудников, приказы о проведении инвентаризации, акты инвентаризации материалов, сличительные ведомости (ИНВ-18, ИНВ-19) Здесь действительно речь может идти только об ошибке и допустить ее на практике несложно. Ведь в бухучете сумма недостачи, которую полностью возместил виновный, в доходы не попадает. А в налоговом учете сумму возмещения надо учесть в доходах. Это подтверждает и Минфин России в письме от 16.10.09 № 03-03-06/1/668. Отметим, что инспекторы запрещают учитывать в расходах сумму материального и морального ущерба, которую напротив, компания возмещает сотруднику. Однако в суде компаниям удается доказать, что такие расходы можно списать (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.04.09 № А42-6526/2007)
Компания начисляет амортизацию на неотделимые улучшения арендованного имущества Амортизировать неотделимые улучшения арендатор вправе, но только пока действует договор аренды. После его расторжения расходы на амортизацию необоснованны. Завышение расходов инспекторы ищут, анализируя договоры аренды, акты приема-передачи имущества, а также оборотные ведомости по счету 01 и забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства» Учесть расходы не получится, даже если арендатор заключит новый договор аренды того же имущества с тем же арендодателем. Специалисты Минфина России уверены, что продолжать амортизировать улучшения нельзя (письмо от 18.09.09 № 03-03-06/2/174). А вот если договор аренды пролонгирован, то проблем с амортизацией неотделимых улучшений нет. Их можно продолжать амортизировать (письмо Минфина России от 20.10.09 № 03-03-06/1/677). Такую же позицию нам подтвердили в ФНС России
Компания списала в расходы невозмещенный НДС из остатка по счету 19 Остатки НДС по счету 19 компания не вправе учесть в расходах по причине того, что счет-фактура не получен или восстановить его не получается. Основание – пункт 1 статьи 170, пункт 19 статьи 270 НК РФ. Нарушение инспекторы установят, проверив оборотно-сальдовую ведомость по счету 19, договоры с поставщиками, накладные и акты выполненных работ Здесь не всегда речь будет идти об ошибке. Иногда компания вправе включить предъявленный поставщиком НДС в расходы в составе стоимости товаров. Например, если приобретенный товар использован в производстве не облагаемой НДС продукции (п. 2 ст. 170 НК РФ). По нашему мнению, отсутствие счета-фактуры не должно препятствовать учету входного НДС в расходах. Ведь счет-фактура предназначен для вычета НДС, и других функций у него нет. Факт того, что НДС предъявлен поставщиком, удостоверят накладные или акты, в которых НДС выделен отдельной строкой. Аналогичную позицию нам подтвердили и в ФНС России
Компания получила безвозмездно оборудование от учредителя, но в течение года продала его Необоснованно не признана в доходах стоимость реализованного имущества. Искать занижение налога инспекторы будут при проверке счетов 01, 08, 91 «Прочие доходы и расходы», актов приема-передачи ОС-1, регистров постоянных разниц, внереализационных доходов, договоров купли-продажи Опасно в течение года не только продавать, но и передавать в аренду имущество, которое получено от учредителя. Ведь понятие передачи в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не расшифровано. Значит, не исключены споры. А по мнению судей, при сдаче в аренду или безвозмездное пользование права на льготу у компании нет (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского округа от 21.09.09 № А32-23646/2007-26/476, Московского округа от 01.09.08 № КА-А40/8012-08)
НДС
Компания использовала материалы в деятельности, не направленной на получение дохода Передав материалы для собственных нужд, компании забывают исчислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Инспекторы увидят занижение базы при анализе счетов 10, 68 «Расчеты по налогам и сборам», 91, регистров постоянных разниц, актов на списание материалов и требований-накладных М-11 Чтобы избежать ошибки, надо установить контроль по учету таких материалов. В частности, при списании ТМЦ для бездоходной деятельности использовать специальные субсчета. Здесь же можно отражать работы и услуги для собственных нужд. А после окончания квартала провести проверку субсчетов и начислить НДС на весь дебетовый оборот
Компания собственными силами строит объект основных средств Инспекторы согласны, что в базу по НДС не надо включать стоимость работ, выполненных сторонними подрядчиками. Но компании занижают базу по налогу и не все работы своими силами относят на строительство хозспособом. Выявляют ошибку при анализе дебетовых оборотов по счету 08 Надо обеспечить аналитический учет выполненных работ по способам строительства: своими силами или с привлечением подрядчиков. Такая дополнительная аналитика поможет избежать ошибки. Кроме того, перед составлением декларации по НДС стоит сверить дебетовый оборот по счету 08 в разрезе каждого подрядчика с суммой по актам выполненных работ
Компания получает от покупателей авансовые платежи начислить НДС. Иногда компании забывают это сделать или неверно определяют ставку по налогу. Искать ошибку инспекторам надо в бухучете. Для этого надо сопоставить остатки по счету 76 субсчету «НДС с авансов» и счету 62, умноженному на процент НДС Некоторые авансы компания может получить за товары, которые облагаются по разным ставкам: 10 или 18 процентов. Значит, при предоплате безопаснее заплатить аванс по большей из них. Минфин разрешает выделить в счете-фактуре товары в отдельные позиции по разным ставкам (письмо от 06.03.09 № 03-07-15/39). Но на практике это требование исполнить трудно, так как ассортимент заранее неизвестен
Налог на имущество
Компания единовременно списывает в бухучете основные средства стоимостью до 20 тыс. (40 тыс.) рублей Некоторые компании объекты со сроком службы свыше 12 месяцев и небольшой стоимостью ставят на учет как основные средства. И учет ведут также по счету 01. При этом если их стоимость меньше 40 тыс. рублей, то компании списывают ее единовременно. Налоговики видят в этом нарушение. Списать единовременно можно лишь объекты, включенные в состав материалов (п. 5 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Иначе налог на имущество занижен. Инспекторы обнаружат нарушение при проверке оборотных ведомостей по счету 01, актов по форме ОС-4 Надо использовать не только четкие формулировки в приказе об учетной политике, но и правильную «первичку». Документировать покупку недорогих объектов надо с использованием форм, предназначенных для учета материалов. А именно при постановке на учет оформить приходный ордер М-4, при передаче в подразделение – требование-накладную М-11. А также завести карточку учета материалов по форме М-17 (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а). Если компания учла объект как основное средство, то списать его единовременно нельзя. Аналогичную позицию нам подтвердили в Минфине России
Компания приобрела основное средство за счет заемного капитала Компания учитывает в стоимости основных средств не всю сумму процентов по кредиту, истраченному на покупку ОС, а ограничивает ее лимитом для целей налогового учета (ст. 269 НК РФ). Это приводит к занижению налога на имущество. Ошибку найдут при проверке счетов 01, 08, 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», налогового регистра по процентам, актов приема-передачи объектов ОС-1, договоров займа В некоторых случаях проценты в бухгалтерском учете включать в стоимость объектов не надо. Например, если компании используют кредит на строительство, а оно приостановлено на срок свыше трех месяцев. В этом случае проценты списывают как прочие расходы. Причем за весь период приостановки начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления. Начинают снова учитывать проценты в стоимости объекта с месяца, следующего за возобновлением строительства. Такие правила прописаны в пункте 11 ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н)
Компания приобретает основные средства в запас, которые временно не планирует использовать Такие объекты надо включить в состав основных средств, если они предназначены для использования в производстве (п. 4 ПБУ 6/01). Даже если объект не смонтирован, он считается основным средством. Если компания держит его на счете 07 «Оборудование к установке» или 08, то база по налогу на имущество будет занижена. При анализе оборотно-сальдовой ведомости по счету 08 инспекторы выявят нарушение Заметим, что требование инспекторов будет обоснованно, если приобретение резервного объекта обусловлено технологическими или иными требованиями (п. 39 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Например, обязанность приобрести резервное оборудование (насосы, противопожарные системы и др.) прописана в некоторых актах (п. 2.6.5 Правил, утв. постановлением Госстроя России от 27.09.03 № 170). Или требование приобрести запасное оборудование зафиксировано приказом руководителя – для обеспечения бесперебойной работы цеха. Если таких требований нет, имущество можно не признавать основным средством, пока оно не будет смонтировано

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка