Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

О налогообложении прибыли, полученной при зачете денежных требований

16 августа 2011 15 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

Письмо Минфина России от 01.08.11 № 03-03-06/1/439

О налогообложении прибыли, полученной при зачете денежных требований

Вопрос: ООО, созданное в соответствии с законодательством России, обращается с просьбой сообщить мнение по вопросам применения законодательства о налогах и сборах в отношении исчисления налога на прибыль при прекращении обязательств путем зачета встречных требований.В настоящее время ООО имеет задолженность по займам и начисленным по ним процентам перед своими участниками – голландской компанией и физическим лицом. Доли участников в капитале ООО составляют 49 и 51 процент соответственно. ООО объявляет увеличение своего уставного капитала, который будет оплачен участниками путем зачета их денежных требований к ООО в виде упомянутых займов и процентов по ним.Пункт 2 статьи 90 Гражданского кодекса РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона от 27 декабря 2009 г. № 352-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части пересмотра ограничений для хозяйственных обществ при формировании уставного капитала, пересмотра способов защиты прав кредиторов при уменьшении уставного капитала, изменения требований к хозяйственным обществам в случае несоответствия уставного капитала стоимости чистых активов, пересмотра ограничений, связанных с осуществлением хозяйственными обществами эмиссии облигаций» (далее – Закон № 352-ФЗ), предусматривал, что не допускается освобождение участника ООО от обязанности оплаты доли в уставном капитале общества, в том числе путем зачета требований к обществу. Аналогичная норма содержалась в абзаце 2 пункта 1 статьи 16 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ).Законом № 352-Ф3 пункт 2 статьи 90 Гражданского кодекса РФ изложен в новой редакции, согласно которой оплата уставного капитала ООО при увеличении уставного капитала путем зачета требований к обществу допускается в случаях, предусмотренных Законом № 14-ФЗ.Законом № 352-ФЗ в статью 19 Закона № 14-ФЗ был также внесен пункт 4, согласно которому по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу. Указанные изменения вступили в силу с 31 декабря 2009 года.Статья 410 Гражданского кодекса РФ относит зачет к одному из оснований, в силу которых прекращается обязательство. В связи с этим в рассматриваемой ситуации обязательство ООО по возврату займа и начисленных по нему процентов прекращается против обязанности участников ООО внести дополнительные вклады в уставный капитал, то есть происходит взаимозачет встречных однородных требований.При осуществлении зачета встречных требований у налогоплательщика не возникает налогооблагаемого дохода, поскольку взаимозачет однородных требований в эквивалентных суммах не является реализацией и не признается доходом в смысле статьи 41 Налогового кодекса РФ.Помимо этого, в подпункте 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ установлено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).Просим подтвердить, что наше понимание указанных положений Налогового кодекса РФ является верным и увеличение уставного капитала ООО путем зачета встречных требований его участников в сумме займов и начисленных по ним процентов в счет выполнения обязательств участников по внесению вкладов в уставный капитал у ООО не приводит к возникновению дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу зачета встречных требований учредителей организации в сумме займов и начисленных по ним процентов в счет выполнения обязательства по внесению вкладов в уставный капитал при его увеличении для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 90 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) оплата уставного капитала общества с ограниченной ответственностью при увеличении уставного капитала путем зачета требований к обществу допускается в случаях, предусмотренных законом об обществах с ограниченной ответственностью.

Пунктом 4 статьи 19 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.

В соответствии со статьей 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо не указан, или определен моментом востребования.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, полученные в виде вкладов в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, при зачете денежных требований участников и (или) третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в общество, уставный капитал которого увеличивается, дохода, подлежащего включению в налоговую базу по налогу на прибыль, не возникает.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 г. № 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка