Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

ФНС разъяснила, как впервые отчитаться по страховым взносам

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Льготы по налогу на имущество в конце 2005 – начале 2006 года

27 декабря 2005 28 просмотров

, к.э.н., генеральный директор ООО «Консалтинг Успешного Бизнеса»

Сейчас в декларациях подводятся итоги прошлого года и оцениваются перспективы нового. Поэтому в данной статье, посвященной льготам по налогу на имущество, речь пойдет о том, каким образом применение льгот должно быть учтено при заполнении декларации. А также вы узнаете, как обстоит дело с налоговыми послаблениями в наступившем году.

Какое имущество налогом не облагается

Прежде всего, не надо путать основные средства с льготируемым имуществом, которое не облагается налогом ни при каких обстоятельствах. В расчете никогда не учитывается стоимость земли и других объектов природопользования, а также основных средств, которые принадлежат федеральным военизированным структурам.

В остальных случаях надо определять, подпадает ли объект под льготу. Имущество является льготируемым, если его используют для нужд, перечисленных в статье 381 Налогового кодекса РФ. Обычно они соответствуют уставной деятельности. Целевое использование можно подтвердить «первичкой» и распорядительными бумагами о вводе в эксплуатацию.

Налог на имущество является региональным. Поэтому помимо льгот, установленных на федеральном уровне, можно дополнительно пользоваться теми, которые предусмотрены региональными законодателями (п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ). При этом стоит подчеркнуть: льготы, указанные в кодексе, применяются независимо от того, прописаны они в региональных законах или нет. На этом настаивают налоговики в письме МНС России от 9 июня 2004 г. № 21-3-05/233.

Арендованные объекты. Если организация желает применять льготу, то она должна использовать имущество самостоятельно, не передавая его в аренду или безвозмездное пользование. Этот вывод подтверждается в письмах Минфина России от 6 апреля 2004 г. № 04-05-06/36 и от 23 июня 2004 г. № 03-05-06/73, а также в письме ФНС России от 5 августа 2005 г. № 21-4-04/294.

Но предположим, утром вуз использует здание для занятий со студентами, а вечером фирма-арендатор проводит там бухгалтерские семинары. Как поступать с льготами в подобных случаях, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Зато финансисты в письме от 8 сентября 2005 г. № 03-06-01-04/343 разрешают исключать из налоговой базы всю стоимость объекта. И не важно, что он одновременно используется и в рамках уставной деятельности, и не по назначению.

Объекты социально-культурной сферы и здравоохранения. Они подпадают под льготу, установленную пунктом 7 статьи 381 кодекса. Но помимо специализированных основных средств на территории организации могут быть еще и вспомогательные: административные здания, объекты коммунального хозяйства, склады, ремонтные мастерские, гаражи. Если организация работает исключительно в сфере образования, здравоохранения и т. д., то такое имущество также включается в состав льготного. Эту точку зрения чиновники поддерживают.

Иное мнение у них относительно жилых поселков, построенных специально для работников, и подсобных сельскохозяйственных производств. Такое имущество не льготируется, даже обеспечивая непрерывный рабочий процесс для лечебно-профилактических и санаторно-курортных учреждений. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 марта 2004 г. № 04-05-06/23.

Объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры ЖКХ. Что считается такими объектами, объяснено в письме Минфина России от 16 августа 2005 г. № 03-06-01-02/27. Это, в частности, водопровод и канализация, котельные, тепловые сети, линии электропередач и т. д.

К таким основным средствам можно применять льготу, если они:
– находятся на балансе организации, работающей в жилищно-коммунальной сфере;
– включены в состав объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
– используются при оказании жилищно-коммунальных услуг;
– полностью или частично финансируются из бюджета.

Расчет налога и заполнение декларации за 2005 год

Итак, при определении налоговой базы из среднегодовой стоимости имущества вычитают среднюю стоимость льготируемых основных средств. Если организация имеет на балансе подпадающее под льготу имущество, то она должна заполнять раздел 5 декларации. Там как раз и рассчитывается стоимость льготируемых объектов.

Чтобы ее установить, надо сначала сложить остаточные стоимости основных средств по состоянию на 1-е число каждого месяца с января 2005 года по январь 2006 года. Затем полученное значение нужно разделить на 13.

Этот показатель отражается в разделе 5, а затем переносится в раздел 2.

Заметим, что раздел 5 составляется по каждой льготе (как федеральной, так и региональной), по разным налоговым ставкам и по каждому ОКАТО.

Пример

Государственный научный центр «Орион» занимается разработками в области микробиологии. Центр расположен в Северо-Западном округе г. Москвы (код ОКАТО 45 283 573 000).

В соответствии с пунктом 15 статьи 381 Налогового кодекса РФ центр освобожден от уплаты налога на имущество. Однако организация не только ведет научную деятельность, но и сдает часть оборудования в аренду. Объекты, переданные в аренду, налогом на имущество облагаются.

Данные об остаточной стоимости основных средств приведены в регистре, который составляет бухгалтер центра.

При заполнении декларации данные из графы 7 надо перенести в строки 010–130 раздела 2, а значения графы 5 – в строки 030–150 раздела 5. Рассчитывая налог на имущество за 2005 год, бухгалтер должен определить среднегодовую стоимость всех основных средств, в том числе и льготируемого имущества.

Среднегодовая стоимость всех основных средств равна:

(970 200 руб. + 1 070 100 руб. + 1 023 800 руб. + 1 219 000 руб. + + 1 290 100 руб. + 1 255 800 руб. + 1 204 400 руб. + 1 310 800 руб. + + 1 321 900 руб. + 1 287 800 руб. + 1 347 600 руб. + 1 356 800 руб. + + 1 353 700 руб.) : 13 = 1 231 692,31 руб.

Это значение записывается по строке 140 раздела 2.
Среднегодовая стоимость льготируемого имущества составит:

(790 200 руб. + 900 100 руб. + 863 800 руб. + 1 069 000 руб. + 1 150 100 руб. + + 1 125 800 руб. + 1 084 400 руб. + 1 200 800 руб. + 1 221 900 руб. + + 1 197 800 руб. + 1 267 600 руб. + 1 286 800 руб. + 1 293 700 руб.) : 13 = = 1 111 692,31 руб.

Полученная сумма вносится в строку 150 раздела 2.
Налоговая база рассчитывается как:

1 231 692,31 руб. – 1 111 692,31 руб. = 120 000 руб.

В итоге бухгалтер получает налог на имущество – 2640 руб. (120 000 руб. # 2,2%).

Используя эти данные, бухгалтер заполнил разделы 2 и 5 декларации за 2005 год. Приведем итоговые данные.

Нововведения 2006 года

С 1 января 2006 года некоторые льготы по налогу на имущество отменяются. Так, с нового года от налога уже не освобождаются:
– основные средства, использующиеся для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;
– объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры, которые полностью или частично финансируются за счет регионального или местного бюджета;
– имущество, которое используется научными организациями для научной и научно-исследовательской деятельности.

Теперь придется уплачивать налог со всей стоимости такого имущества – на основании федерального законодательства. Однако если региональным законом отмена этих льгот не предусмотрена, то фирма продолжит пользоваться уступками субъекта РФ. Именно так, например, обстоит дело в Москве. Согласно поправкам, внесенным в статью 4 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64, столичные организации по-прежнему вправе не перечислять налог за объекты жилфонда, социально-культурной сферы и науки.

Но и федеральное законодательство вводит небольшую поблажку. Статья 381 Налогового кодекса РФ дополнена новым пунктом, который позволяет не платить налог с имущества организаций – резидентов особых экономических зон. Изменения внесены Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 117-ФЗ.

По новому правилу основное средство, которое учитывается на балансе такого предприятия, не облагается налогом на имущество в течение пяти лет со дня постановки на учет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка