Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Поправки по НДС вступят в силу 1 октября

30 августа 2011 12 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

Поправки по НДС вступят в силу 1 октября*. А сентябрь – самое подходящее время подготовиться к переходу. Какие именно дела ускорить, а какие отложить.

Что выгодно. Для торговых компаний станет легальным правило «5 процентов», которое освободит от раздельного учета входного НДС, если есть необлагаемые операции. В частности, это касается займов, которыми торговые компании часто обмениваются.

Все корректировки можно будет проводить в текущем периоде, не изменяя базу за прошлые кварталы. Соответственно «уточненки» подавать уже не потребуется. Владельцы недвижимости с октября без опасок смогут ставить НДС к вычету со стоимости работ по ликвидации, демонтажу и разборке основных средств, выполненных подрядчиком.

Экспортеры получат возможность подтвердить ставку 0 процентов без выписки банка, а саму выручку пересчитывать на дату отгрузки. Это избавит компанию от разъяснений, почему цена реализации в декларациях по НДС и налогу на прибыль не совпадает. А по договорам уступки теперь однозначно не придется исчислять НДС, если плата за уступку ниже цены самого требования.

Что невыгодно. Давние споры в отношении порядка восстановления НДС будут решены, но не в пользу компаний. Больше не будет возможности избежать восстановления НДС в трех случаях. Во-первых, с товаров, работ, услуг, использованных для строительно-монтажных работ по модернизации недвижимости. При условии, что модернизированный объект стал использоваться для операций, не облагаемых НДС. Во-вторых, при получении субсидий из федерального бюджета на оплату приобретенных товаров. В-третьих, при дальнейшем использовании полученных товаров, основных средств в экспортных операциях.

Заключить соглашение с поставщиком об отсрочке оплаты по договорам в у. е.

Для какой ситуации: компания приобретает товары по договору в у. е. (валюте).

Сроки оплаты, которые наступают в сентябре, удобнее перенести на октябрь. Сейчас чиновники запрещают учесть в расходах суммовую разницу с учетом НДС (письмо Минфина России от 14.02.07 № 03-03-06/1/85). Но начиная с 1 октября продавец не будет пересчитывать базу по НДС в большую или меньшую сторону. А суммовые разницы можно будет отражать в доходах и расходах по налогу на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ). В Минфине нам подтвердили, что данный порядок распространяется на продукцию, отгруженную до 1 октября. При условии, что оплата за них поступит после вступления в силу поправок. Таким образом, оплату выгоднее перенести.

Здесь остается два спорных вопроса. Во-первых, не ясно, какую сумму НДС ставить в платежке, перечисляя оплату после 1 октября. Мы считаем, что раз база по НДС не корректируется, безопаснее прописать ту сумму налога, которая рассчитана на дату отгрузки. Эту позицию нам подтвердили и в Минфине России.

Во-вторых, не ясно, с какого числа действуют поправки в отношении налога на прибыль. Закон № 245-ФЗ вступает в силу с 1 октября 2011 года, но не ранее очередного налогового периода по налогу. Новый период по прибыли начнется только 1 января 2012 года. Как мы выяснили, в Минфине уверены, что суммовые разницы учесть в расходах можно лишь с 2012 года. Но мы считаем, что расходы в виде суммовой разницы можно признать и в четвертом квартале 2011 года. В главу 25 НК РФ, которая регулирует налог на прибыль, никаких изменений не вносили. Все поправки внесены в главу 21 кодекса, которая касается НДС. Для НДС налоговый период – квартал. Следовательно, с октября вступают в силу все поправки без исключения.

Чтобы окончательно разрешить вопросы, мы направили официальный запрос в Минфин России.

Разработать форму корректировочного счетафактуры

Для какой ситуации: компания изменяет цену или количество товаров, работ, услуг.

Правительство планирует утвердить . Уже подготовлены изменения в Правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Но мы выяснили, что поправки вступят в силу не раньше чем с 1 января 2012 года. А при изменении цены или количества ранее отгруженных товаров уже с 1 октября 2011 года надо выставлять корректировочные счета-фактуры. Так что стоит уже сейчас разработать свой документ. Сделать это несложно. Во-первых, в названии документа надо добавить слово «корректировочный». Во-вторых, предусмотреть графы для старых и новых показателей. Например, графа 4 «Цена до изменения», графа 4а «Цена после изменения». Готовый вариант корректировочного счета-фактуры, который максимально приближен к правительственному варианту, вы можете скачать на сайте в тексте этой статьи. Также в учетной политике стоит . Так компания получит возможность корректировать базу по НДС по новым правилам, не дожидаясь изменений в постановление № 914 .

Изменить договор купли-продажи по срокам получения скидки

Для какой ситуации: по договору у компании есть право получить скидку на товар.

Покупателю выгоднее получить скидку на товар после 1 октября 2011 года. Если следовать позиции чиновников, сейчас покупателю при уменьшении цены надо аннулировать вычет в полной сумме по первоначальному счету-фактуре. А потом заявить его в том периоде, когда получен исправленный документ (письмо Минфина России от 26.07.11 № 03-07-11/196). Иную позицию покупателю удается защитить только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19.01.11 № Ф09-10824/10-С2) . Если же перенести оформление скидки на октябрь, то никаких споров уже возникать не будет.

Покупатель восстановит НДС с разницы в стоимости товара в том периоде, когда получит наиболее ранний документ: первичный документ на уменьшение цены (договор, соглашение, накладную) или корректировочный счет-фактуру (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса).

Продавец тоже в выигрыше – ему не надо представлять «уточненки» по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка товаров. Вместо этого в четвертом квартале он поставит к вычету НДС с разницы между первоначальной и скорректированной стоимостью. Основанием для этого будет корректировочный счет-фактура.

Отложить отгрузку на октябрь по экспортным договорам поставки

Для какой ситуации: компания отгружает продукцию иностранным покупателям.

С октября для подтверждения ставки 0 процентов при экспорте больше не нужна выписка банка. Изменения внесены в статью 165 Налогового кодекса. Не надо также представлять документы по товарообменным операциям. В частности, подтверждающие ввоз импортного товара или его получение за пределами России. Но, как нас заверили в Минфине, эти правила применяются лишь к отгрузкам с 1 октября 2011 года. Если компания отгрузит продукцию в сентябре, то выписка нужна. Значит, по договорам со значительной отсрочкой платежа проще перенести отгрузку на октябрь. Тогда подтвердить ставку НДС в размере 0 процентов и заявить вычеты компания сможет уже в четвертом квартале 2011 года. В этом случае на дату отгрузки надо будет восстановить входной НДС. Теперь такое правило прямо прописано в пункте 6 статьи 170 Налогового кодекса. Но компания в том же квартале получит возможность принять налог к вычету, если соберет документы на подтверждение ставки 0 процентов. Так что сумма не зависнет.

Спорным является вопрос, нужна ли выписка банка для подтверждения отгрузки товара на экспорт в Казахстан и Беларусь. Ведь здесь действует отдельное Соглашение от 25.01.08. А в нем выписка банка по-прежнему названа. Приоритет имеют нормы международных договоров. Значит, безопаснее при отгрузках в эти страны готовить выписку.

Чтобы внести ясность в этот вопрос, мы направили в Минфин России официальный запрос.

Перенести выдачу займа и другие не облагаемые НДС операции на октябрь

Для какой ситуации: торговая компания выдает займы или реализует товары, не облагаемые НДС.

Если расходы на необлагаемые операции у компании не превышают 5 процентов в общей сумме затрат, то проще перенести их на октябрь. Особенно в тех случаях, когда необлагаемые операции происходят разово. Например, выдача займа дружественной компании. Дело в том, что с 1 октября 2011 года торговой компании в отношении не облагаемых НДС операций не надо вести раздельный учет входного НДС. А всю сумму НДС без проблем можно принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ). Сейчас в кодексе четко не сказано, вправе ли торговые компании применять правило «5 процентов». ФНС всегда была уверена, что оно работает только для производственных предприятий. А торговые компании при любой доле необлагаемых операций должны вести раздельный учет входного налога (письмо ФНС России от 22.03.11 № КЕ-4-3/4475). Некоторые судьи поддерживают налоговиков (определение ВАС РФ от 05.03.09 № ВАС-3302/08). А вот Минфин России выступал на стороне налогоплательщиков(письмо от 28.06.11 № 03-07-11/174). Поэтому на практике торговые компании применяли правило «5 процентов», даже несмотря на запреты инспекторов.

Есть риск, что инспекторы будут спорить и сейчас, если компания применит правило «5 процентов» в сентябре. А вот перенос операций на четвертый квартал позволит избежать всех этих споров.

Отложить подписание акта с подрядчиком на октябрь

Для какой ситуации: компания планирует ликвидировать некоторые основные средства.

С октября при ликвидации, разборке, демонтаже основных средств сумму НДС, которую выставил подрядчик, можно принять к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ). Причем дата заключения договора с подрядчиком на это право не влияет. Сам контракт может быть подписан и до 1 октября. Главное, чтобы акт выполненных работ был датирован 1 октября и позже. Значит, проще отложить подписание актов до октября. Тогда споров в отношении вычетов НДС при ликвидации объекта можно избежать. Ведь сейчас специалисты Минфина запрещают вычет в отношении услуг по ликвидации основных средств (письмо Минфина России от 02.11.10 № 03-03-06/1/682). Недавно их поддержали столичные судьи (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.06.11 № КА-А40/5832-11).

Заметим, что в вопросе восстановления НДС с остаточной стоимости объекта при ликвидации все осталось по-прежнему. Закон № 245-ФЗ никаких поправок не внес. А значит, Минфин продолжит требовать восстановления налога (письмо от 19.05.10 № 03-07-11/186). Но у компаний есть хорошие шансы отбиться от претензий в суде. Ведь перечень случаев восстановления НДС ограничен (решение ВАС РФ от 23.10.06 № 10652/06).

Просчитать, в каком месяце выгоднее поставить основное средство на баланс

Для какой ситуации: компания покупает основное средство для использования в не облагаемых НДС операциях.

Если компания использует имущество в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, то одну часть входного НДС надо принять к вычету, а другую учесть в стоимости объекта.

Пропорцию считают из стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС, в общей стоимости отгрузки. Сейчас пропорцию можно посчитать лишь по итогам квартала. С 1 октября 2011 года, если объект принят к учету в первом или втором месяце квартала, пропорцию можно посчитать из данных за месяц (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса). Значит, при покупке объекта выгоднее принять его к учету в том периоде, когда сумма необлагаемых операций будет минимальной, поскольку это позволит принять к вычету большую сумму НДС. Выгоду считают следующим образом. Предположим, компания приобретает основное средство стоимостью 118 тыс. рублей (в том числе НДС – 18 тыс. руб.). Планирует его использовать в операциях, не облагаемых НДС. В третьем квартале 2011 года стоимость отгруженных товаров, не облагаемых НДС, равна 100 тыс. рублей. Общая стоимость отгрузки – 600 тыс. рублей. Сумма НДС, которую компания к вычету не примет, равна 3000 руб. (18 000 х 100 000 : 600 000). Таким образом, компания сможет принять к вычету НДС на сумму 15 000 руб. (18 000 – 3000).

Компания планирует, что в октябре стоимость отгрузки без НДС составит 50 тыс. рублей, а стоимость всей отгрузки – 800 тыс. рублей. Тогда сумма НДС, которая не будет принята к вычету, равна 1125 руб. (18 000 х 50 000 : 800 000). Следовательно, компания сможет принять к вычету НДС на сумму 16 875 руб. (18 000 – 1125).

Второй способ получается выгоднее, поскольку позволяет поставить к вычету большую сумму. А значит, имущество стоит принять к учету в октябре – после вступления в силу поправок в кодексе.

Включить в договор купли-продажи недвижимости условие о возврате суммы НДС

Для какой ситуации: компания заключает договор на покупку недвижимости на торгах.

Чаще всего имущество на торгах покупают при условии полной предоплаты. Однако с 1 октября 2011 года покупатель является налоговым агентом, если приобретает имущество банкрота в ходе конкурсного производства (п. 4.1 ст. 161 НК РФ). То есть из денег, которые причитаются к оплате, надо удержать и уплатить в бюджет налог. Его определяют по расчетной ставке 18/118 или 10/110. Новые правила применяются в отношении реализации имущества, право собственности на которое переходит 1 октября 2011 года и позже. Может получиться, что компания уже перечислила в сентябре предоплату, а право собственности перешло лишь в октябре.

Тогда покупатель становится налоговым агентом. Но удерживать НДС не из чего, так как оплата уже прошла, а деньги находятся у конкурсного управляющего. Не факт, что он по собственной инициативе вернет сумму налога покупателю. Так что в сентябре надо включить в договор условие о возврате НДС, если право собственности перейдет в октябре или позже.

В этом случае не потребуется платить НДС за счет собственных средств.

Отложить уступку требования на октябрь

Для какой ситуации: компания планирует уступить долг.

На практике сумма уступленного долга не превышает цену, по которой требование уступлено. В таких случаях с 1 октября 2011 года кредитору не надо будет платить НДС (п. 1 ст. 155 НК РФ). Значит, проще заключить договор уступки после этой даты. Ведь сейчас правила неоднозначны. Минфин России разъясняет, что НДС облагается вся сумма, полученная за уступленное требование (письмо от 06.10.10 № 03-07-11/393). Если уступить требование до 1 октября 2011 года, есть риск, что налоговые инспекторы потребуют от компании заплатить НДС дважды. Первый раз при отгрузке товара, а второй при продаже права требования оплаты.

Ускорить оформление документов на субсидии

Для какой ситуации: компания планирует получить субсидию из бюджета.

Важно, чтобы субсидия из бюджета поступила на расчетный счет компании до 1 октября 2011 года. Тогда есть шанс, что не потребуется восстанавливать НДС с товаров, работ, услуг, стоимость которых возмещена за счет субсидий. И хотя специалисты ФНС и инспекторы на местах требуют восстановить налог, судьи с этим не согласны (письмо ФНС России от 30.03.11 № КЕ-4-3/5012, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28.02.11 № А65-18315/2010).

Если же компания получит субсидию уже после 1 октября 2011 года, то защитить вычет по НДС не получится в любом случае. Обязанность восстановить НДС с расходов, оплаченных за счет субсидий из бюджета, теперь прямо прописана в кодексе (п. 6 ст. 170 Налогового кодекса). А значит, оснований спорить с налоговыми инспекторами не будет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 09:00 Отгул за сверхурочную работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка