Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Управленческий учет, построенный на основе МСФО

30 августа 2011 131 просмотр

Печатная версия
Электронная газета

Управленческий учет призван помочь менеджменту управлять компанией, а владельцам – оценить ее реальное финансовое состояние. В этих целях как минимум по четырем причинам лучше всего подходит управленческий учет, построенный на основе МСФО.

В таблице показано, как те или иные международные стандарты применять в отчетности «для себя».

1. Учет на признанной в мире качественной основе

МСФО содержат правила, которые слабо освещены в российских стандартах учета либо не освещены вовсе. Например, объединение компаний, консолидированная отчетность, оценка активов по справедливой стоимости и др.

Между тем эти вопросы имеют первостепенное значение для владельцев компаний и должны отражаться в управленческой отчетности. Кроме того, международные стандарты – это не нечто застывшее, а наоборот, стандарты постоянно развиваются, чутко реагируя на все события, которые происходят в международной экономике.

2. Возможность сопоставления результатов деятельности

Чтобы оценить успешность деятельности компании, необходимо иметь базу для сравнения, сопоставимую и понятную для многих. Если же управленческий учет компания ведет по своим правилам, то такое сопоставление зачастую становится невозможным. Преимущество управленческого учета по принципам МСФО – это возможность сопоставления результатов деятельности с аналогичными компаниями на рынке.

3. Сокращение затрат на подготовку отчетности

Бухгалтерский и налоговый учет необходим для расчета налогов. Учет по МСФО ведется для публичного представления. А управленческую отчетность компании формируют «для себя», но при этом встречаются с существенными проблемами: неопределенные правила, не всегда правильно сформулированные требования к квалификации персонала. Использование единых принципов для формирования международной и управленческой отчетности позволит значительно снизить затраты, а также более эффективно организует процесс подготовки отчетности.

4. Удобство сверки показателей различных отчетностей

При расхождении показателей в различных видах отчетности у руководителя компании может возникнуть резонный вопрос: какую отчетность воспринимать как достоверную? Если управленческую, то получается, что методы, принятые для оценки показателей управленческой отчетности, были субъективными, и они не отражают общепринятый подход. Таким образом, они искажают отчетность для руководителя. Если же достоверными считать данные отчетности по МСФО, то возникает другой вопрос: какую дополнительную ценность имеет управленческая отчетность? После перехода на МСФО руководство получает весь необходимый для управления набор данных из международной отчетности.

Использование МСФО для управленческих целей

Стандарт Основные требования МСФО Как применять в управленческом учете
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» В отличие от российской бухгалтерской отчетности, где основными формами отчетности являются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и отчет о капитале, в МСФО очень жестко регламентировано содержание дополнительной информации, которая должна быть раскрыта в отчетности. В общей сложности требуется примерно 30 текстовых и табличных форм различных раскрытий. Конкретный набор требований по всем видам активов, обязательств и операций содержится в соответствующих формам стандартов учета Для целей управленческого учета ряд дополнительных раскрытий может быть избыточным и только повлечет дополнительные трудозатраты. Но как минимум один раз их сформировать все же необходимо. Это позволит увидеть и оценить ту информацию, которую будут видеть и оценивать все пользователи полного комплекта отчетности по МСФО
МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» МСФО предусматривает возможность формирования сокращенного набора отчетности для промежуточных периодов Данная возможность может быть полностью использована в управленческом учете
МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» МСФО устанавливает очень жесткие критерии по набору предприятий, которые необходимо включить в консолидированную отчетность группы. Ключевым параметром является наличие юридического контроля Для большинства российских компаний подтверждение юридического контроля является проблемой, так как зачастую группы юридически не оформлены. Поэтому принципы данных стандартов – это принципы, которые чаще всего игнорируют в управленческом учете по МСФО. Отчетность, подготовленная без соблюдения требований подтверждения юридического контроля, будет называться не консолидированной, а комбинированной или отчетностью для специальных целей. Либо такая отчетность будет проформой отчетности (в случае если группа находится в стадии формирования официальной юридической структуры)
МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»
МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»
МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» Правила МСФО требуют дополнительные раскрытия по данным видам операций (чистые активы на дату выбытия, прибыль (убыток), относящаяся к прекращенной деятельности и др.) В управленческой отчетности представление таких данных не является обязательным. Однако подобная информация может представлять определенный интерес для руководства компании
МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» МСФО требует раскрытия информации по сегментам деятельности в соответствии с делением, которое использует «ключевое лицо, принимающее решения» для целей управления. На практике это означает, что использовать нужно как раз деление, принятое в управленческом учете Деление на сегменты должно совпадать в отчетности по МСФО и управленческом учете
МСФО (IAS) 2 «Запасы» По правилам МСФО запасы должны быть оценены по наименьшей из двух стоимостей: цены приобретения (себестоимости) и цены возможной реализации за вычетом расходов на продажу. По сути это означает, что компании должны регулярно тестировать запасы на обесценение и создавать резервы под обесценение В управленческом учете редко создают резервы под обесценение ТМЦ. Однако при построении системы управленческого учета на основе МСФО следует это сделать. При этом допустимы различия в методике расчета. Так, для целей составления отчетности по МСФО аудитор может потребовать более консервативного подхода, чем подходы, которые менеджмент сочтет оптимальными для целей оценки бизнеса
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» В МСФО предусмотрено два альтернативных способа учета: модель учета по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и модель учета по переоцененной стоимости. При использовании модели оценки по переоцененной стоимости проведение переоценки должно быть настолько регулярным, чтобы балансовая стоимость основных средств отражала реальную рыночную стоимость. Переоценивать необходимо весь класс аналогичных основных средств В случае выбора модели учета основных средств по переоцененной стоимости для управленческого учета привлечение независимого оценщика необязательно. Также можно выбрать различные периоды проведения оценки в управленческом учете и в МСФО. Кроме того, для управленческих целей руководство может оценить не весь класс аналогичных объектов, а лишь отдельные позиции. Однако такой подход не будет соответствовать задекларированному «управленческий учет по принципам МСФО», так как одни объекты могут дорожать, другие дешеветь. Таким образом, выборочная переоценка будет искажать отчетность
Капитализация расходов в МСФО аналогична принципам, используемым в российском бухучете Зачастую в управленческом учете принципы капитализации могут и не соответствовать принципам отечественного бухучета. Если компания ведет управленческий учет по МСФО, принципы капитализации соблюдать необходимо
МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» МСФО требует классифицировать имущество, предназначенное для сдачи в аренду или получения дохода за счет роста стоимости, в отдельную категорию. Доходы от переоценки такого имущества отражаются непосредственно в прибыли за период Выделение в отдельную группу таких активов, на наш взгляд, обязательно. Целесообразность учета роста стоимости в отчете о прибылях и убытках определяет руководство компании
МСФО (IAS) 17 «Аренда» В отличие от российских стандартов финансовую аренду вне зависимости от условий договора учитывают на балансе лизингополучателя в корреспонденции с кредиторской задолженностью на всю сумму. При этом кредиторскую задолженность рассчитывают как сумму дисконтированных арендных платежей за весь срок аренды. Таким образом, расходы по договорам лизинга делятся на две части: расходы на амортизацию основных средств и процентные расходы Целесообразно соблюдать принципы МСФО в управленческом учете по данному разделу в полном объеме
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» Неисключительные права на программное обеспечение отражаются в отчетности по МСФО как нематериальный актив. Внутрисозданные бренды не могут быть признаны в отчетности На наш взгляд, будет целесообразным соблюдение принципов МСФО в управленческом учете по данному разделу в полном объеме. Хотя часто для целей управленческого учета компании признают внутрисозданные бренды в качестве нематериальных активов
МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» Предусмотрено дисконтирование Целесообразность применения дисконтирования определяет руководство компании
МСФО (IAS) 18 «Выручка» Общие принципы совпадают с российским бухучетом. Но различие связано с тем, что наши правила ведут приближенно к налоговому учету. Поэтому наличие первичных документов является определяющим для момента признания выручки (аналогично в отношении расходов) В управленческом учете имеет смысл соблюдать принципы РСБУ и МСФО. Ключевым критерием для признания выручки будет не наличие подтверждающих документов, а момент перехода права собственности и рисков по договору. Отраслевую специфику стоит учесть полностью в соответствии с МСФО

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка