Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как выбрать подходящую кассу и подключить ее

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Что будут искать инспекторы на всех проверках

24 января 2012 7 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

Что будут искать инспекторы на всех проверках.

У компаний появилась возможность заранее узнать, какие нарушения будут искать инспекторы во время проверки. ФНС России впервые обнародовала на своем сайте www.nalog.ru в разделе «Контрольная работа» перечень самых характерных нарушений законодательства о налогах и сборах. В список попало 84 нарушения, и именно их будут искать ревизоры во время своих визитов к налогоплательщикам. Мы проанализировали основные позиции списка и обобщили судебную практику, а также аргументы, которые помогут отбиться от претензий налоговиков (см. таблицу).

Основная задача, которую преследовала налоговая служба, – ознакомить с типовыми нарушениями самих налогоплательщиков. Перечень поможет им проанализировать собственную работу и снизить налоговые риски. А если компания обнаружит ошибку, то вовремя уточнит обязательства, до назначения ревизии. Между тем по многим пунктам с инспекторами можно не согласиться, а некоторые из перечисленных нарушений иногда и вовсе таковыми не являются.

Все нарушения налоговая служба объединила по видам налогов: налог на прибыль, НДС, налог на имущество, транспортный и земельный, а также НДФЛ. По мнению налоговой службы, больше всего компании ошибаются при расчете налога на прибыль. В этом списке целых 26 нарушений. Немного меньше искажений в расчете НДС – 17, по другим налогам – в среднем пять ошибок. Так что перед составлением годовой отчетности за 2011 год стоит еще раз перепроверить базу по налогу на прибыль, а если выявлены нарушения при расчете иных налогов, то сдать «уточненки».

Какие ошибки обнаружат налоговики на проверках

Описание нарушения Норма, которая нарушена Комментарий «УНП»

Налог на прибыль

Завышены расходы по сделкам с участием однодневок. В частности, сведения в «первичке» недостоверны или расходы документально не подтверждены Пункт 1 статьи 247, пункт 1 статьи 252 НК РФ В судебных спорах компании выигрывают, если подтверждают реальность сделок и доказывают факт должной осмотрительности при выборе контрагента. В частности, проверить настоящих и потенциальных контрагентов компания вправе на сайте . Выписка из этой базы является доводом в пользу осмотрительности при выборе продавца (определение ВАС РФ от 31.05.10 № ВАС-6271/10). Кроме того, безопаснее у самого нового контрагента запросить копии документов о госрегистрации, справку об отсутствии налоговых долгов, копию или выписку из приказа о назначении директора и главного бухгалтера, чтобы подтвердить достоверность подписей, а также иные документы
Выручка от реализации занижена в результате расхождения данных, отраженных в декларациях, со сведениями бухгалтерского и налогового учета, а также «первичкой» Пункты 1 и 2 статьи 249 НК РФ Расхождения в бухгалтерской и налоговой отчетности заинтересуют инспекторов как на камеральной, так и на выездной ревизии. Между тем иногда расхождения вполне закономерны. И компании достаточно их объяснить. К примеру, в налоговом учете есть необлагаемые доходы – выручка от «вмененного» вида деятельности, безвозмездно полученное имущество от учредителя, неотделимые улучшения арендованного имущества и др. В отчете о прибылях и убытках такие доходы отражают, а в декларации по налогу на прибыль не показывают. Заметим, что сейчас ФНС готовит , которые должны исключить подобные расхождения
Занижены внереализационные доходы на сумму «кредиторки», не списанной в связи с истечением срока давности. Расходы, напротив, завышены на сумму «дебиторки» с неистекшим сроком давности Пункт 18 статьи 250, статья 265 НК РФ Безопаснее перепроверить сроки исковой давности. В частности, их надо считать заново, если с контрагентом подписаны акты сверки или предъявлен иск о взыскании просроченной задолженности. Чтобы не допустить ошибки, перед годовой отчетностью требуется провести инвентаризацию. На суммы, по которым истекли сроки давности взыскания и нет оснований для их прерывания, руководителю нужно подписать приказ о списании
Во внереализационных доходах не отражены проценты, начисленные на выданные компанией займы Пункт 6 статьи 250, статья 271 НК РФ Проценты начисляют независимо от факта их погашения. Так что, если компания выдает займы дружественным компаниям и не предполагает изначально требовать проценты, в договоре надо прописать, что он беспроцентный. Тогда доходы не возникнут
Неправомерно учтены в расходах на оплату труда суммы материальной помощи и премий не за производственные результаты, также в трудовых и коллективных договорах нет ссылок на положения об оплате труда или премировании Статьи 255, 270 НК РФ Чтобы не возникло проблем, компания вправе сослаться в трудовых договорах на то, что размер премий определен в соответствии с локальными актами, принятыми в компании. Причем таким актом может выступать как положение по оплате труда, так и приказы руководителя. Так что, если даже работнику выплачена разовая премия, но она связана с его трудовой деятельностью, компания вправе списать ее в расходы. Иногда компании не прописывают премии в локальных актах, а выдают их только на основании приказа директора. В этом случае в приказе о премировании необходимо четко прописать, за какие именно производственные заслуги выданы деньги. Например, это может быть увеличение годового объема продаж, успешное выполнение проекта и пр. Подробнее об этом читайте в
Завышены расходы по амортизации объектов, которые отнесены не в ту амортизационную группу Статья 253, пункт 1 статьи 258 НК РФ При определении амортизационных групп компании надо пользоваться Классификацией (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Некоторые объекты прямо в классификаторе не названы. В этом случае можно пользоваться общими формулировками. К примеру, если торговая компания приобрела специальное оборудование, его можно отнести к группе «Оборудование технологическое для предприятий торговли и общественного питания»
Списаны единовременно расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию основных средств Пункт 2 статьи 257 НК РФ Такие расходы можно признать единовременно, если они понесены в отношении основных средств, стоимость которых менее лимита для признания объектов амортизируемыми. С 2011 года – 40 тыс. рублей. В иных случаях потребуется увеличить остаточную стоимость имущества и списывать в составе амортизации
Единовременно списан убыток, полученный от реализации основного средства Статья 268 НК РФ При продаже каждого объекта надо рассчитать финансовый результат. Если есть убыток, компании стоит завести налоговый регистр и каждый квартал заполнять его в отношении суммы расходов. Это та часть убытка, которую компания вправе списывать до окончания срока полезного использования объекта
Неправомерно списаны расходы по аренде объектов, если нет подтверждения принадлежности имущества арендодателю Пункт 10 статьи 264 НК РФ ФНС не против признания расходов в одном случае: если имущество арендовано у инвестора, который получил завершенный строительством объект и использует его для сдачи в аренду. Право собственности им может быть оформлено и позже. На учет расходов данный факт не влияет (письмо ФНС России от 14.09.10 № ШС-37-3/11158@)
Неправомерно списаны расходы на командировки. В частности, на «физиков», не являющихся работниками компании Пункт 12 статьи 264 НК РФ В рамках договора подряда может быть предусмотрена оплата жилья для сотрудников организации-подрядчика. В таком случае компания вправе признать расходы. С этим согласны и в Минфине (письмо от 14.11.11 № 03-03-06/1/755). Между тем, чтобы не доводить дело до спора, безопаснее всего включить все командировочные расходы в сумму вознаграждения подрядчика
Проценты по кредитам и займам учтены в расходах сверх норматива, рассчитанного по ставке ЦБ Р Пункт 1 статьи 269 НК РФ Здесь речь может идти только об арифметической ошибке. Возможно несколько неточностей: не та ставка рефинансирования (на конец года, а не на дату признания расходов или выдачи кредита), неверный коэффициент (2 вместо 1,8). А также ошибки в количестве дней. В частности, при расчете
Не распределены расходы по сделкам, которые относятся к нескольким отчетным периодам. Например, расходы по приобретению лицензий со сроком действия и т. п. Пункт 1 статьи 272 НК РФ Списать стоимость лицензии компании вправе единовременно. Это косвенные расходы, а их признают в том периоде, в котором они возникли. Такую позицию разделяют и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.08.09 № КА-А40/7313-09). С 3 ноября большинство лицензий бессрочные, и в какой срок их учитывать, в кодексе не сказано (п. 3 ст. 22 Федерального закона от 04.05.11 № 99-ФЗ). Мы считаем, что компания их также вправе учесть сразу. Такой же позиции ФНС России
Завышена сумма прямых расходов за счет списания затрат, которые приходятся на остатки «незавершенки» и нереализованной продукции Статья 318, пункт 1 статьи 319 НК РФ Механизм распределения прямых расходов на остатки «незавершенки» и готовой продукции на складе компания определяет сама и закрепляет его в учетной политике. Чтобы откладывать списание минимальной суммы расходов, надо предварительно рассчитать, какой способ позволит списать больше затрат. Тогда его и утвердить
В состав прямых расходов не включены материальные расходы, которые непосредственно связаны с производством продукции Статьи 318, 254 НК РФ Не только налоговики занимают жесткую позицию, но и судьи. Компании не вправе произвольно делить расходы на прямые и косвенные. И если затраты на материалы связаны с производством, то исключить их из прямых расходов компании не вправе (определения ВАС РФ от 13.05.10 № ВАС-5306/10, от 08.09.10 № ВАС-11856/10)

НДС

Не исчислена сумма налога при передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд Подпункт 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ Исчислить сумму НДС надо со всей стоимости передачи. На практике некоторые компании при расчете налога берут за базу только стоимость материалов, использованных при выполнении работ. Это приводит к занижению налога
Стоимость безвозмездно переданного имущества не включена в базу по налогу Пункт 1 статьи 146 НК РФ Иногда компаниям удается доказать, что сделка по передаче продукции не безвозмездна. В частности, при передаче товаров для дегустации, если расходы на нее включены в стоимость реализованной продукции. В таком случае платить отдельно НДС не надо (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.04.11 № КА-А40/2112-11)
Заявлены вычеты по НДС в полном размере, а у компании отсутствует раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС Пункт 4 статьи 149, пункт 4 статьи 170 НК РФ Компания вправе не вести раздельный учет, если расходы на производство товаров, не облагаемых НДС, менее 5 процентов от общей величины расходов. С четвертого квартала 2011 года применять данное правило в полной мере вправе и торговые компании (п. 4 ст. 170 НК РФ). Однако, чтобы инспектор не предъявил претензий, в учетной политике безопаснее прописать, какие расходы включены в расчет 5-процентного барьера. Ежеквартально стоит составлять и сам расчет
В налоговую базу не включены суммы авансов, полученных в счет предстоящей отгрузки товаров, работ, услуг Пункт 1 статьи 154 НК РФ ФНС России уверена, что НДС с авансов можно не определять, когда между оплатой и отгрузкой менее пяти дней (письмо от 20.07.11 № ЕД-4-3/11684). Однако судьи не считают также авансовым платеж, который на конец квартала закрыт отгрузкой (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 12.09.11 № А57-8868/2010)
Компания не исполнила обязанность налогового агента по НДС при аренде федерального или муниципального имущества Пункты 2 и 3 статьи 161 НК РФ С 1 октября 2011 года подобное нарушение возможно также при покупке имущества у компаний-банкротов (п. 4.1 ст. 161 НК РФ). С этой даты налоговым агентом является покупатель приобретенного имущества. А значит, ему надо рассчитать сумму НДС и уплатить в бюджет
Завышены вычеты по НДС по причине получения счетов-фактур от проблемных контрагентов. Сопровождающая «первичка» подписана неуполномоченными лицами и содержит недостоверные сведения Подпункты 1 и 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ Претензии к счетам-фактурам, полученным от проблемных контрагентов, налоговики предъявляют одновременно с отказом в признании расходов по налогу на прибыль. В случае спора можно настаивать на том, что перед заключением сделки компания проверила контрагента и его руководителей: запросила выписки из ЕГРЮЛ, копии свидетельств из ИФНС о присвоении ОГРН, доверенности на право подписи (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.01.11 № Ф03-8625/2010)
В состав налоговых вычетов включена сумма НДС, а документы, подтверждающие факт принятия товаров к учету, отсутствуют Пункт 1 статьи 172 НК РФ Товар компания принимает к учету на основании товарной накладной формы ТОРГ-12. Однако инспекции часто требуют ТТН по форме 1-Т. Но судьи единодушны, что для вычетов этот документ не нужен (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.08.11 № А27-8139/2010)
Сумма НДС, принятая к вычету при перечислении предоплаты в счет предстоящих покупок, не восстановлена в том периоде, в котором приняты к вычету суммы НДС по приобретенным товарам Подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ Выявить такие нарушения инспекторы стараются еще на камеральных проверках, запрашивая пояснения. Сравнивают две строки: 150 и 110, а потом считают долю восстановленного НДС по сравнению с вычетами за прошлые периоды. При незначительной доле подозревают, что компания восстановила не весь НДС. Компании проще перепроверить, почему возникла разница. Но если контрагент так и не поставил в счет аванса материалы, то ошибки нет

Налог на имущество

Остаточная стоимость основных средств занижена за счет неверного определения амортизационной группы Пункт 1 статьи 375 НК РФ При расчете налога используется остаточная стоимость объектов по данным бухучета. В отличие от налогового учета при определении срока полезного использования компания вправе не использовать Классификацию (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). А значит, определить амортизационную группу можно из ожидаемого срока использования. И хотя налоговики предъявляют претензии, судьи на стороне компаний (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.09.10 № КА-А40/10411-10)
Занижена база за счет того, что в нее не включены основные средства, фактически используемые в деятельности, но отраженные в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» Пункт 1 статьи 375 НК РФ До 2011 года недвижимые объекты компания могла временно не переводить в состав основных средств, пока не переданы документы на государственную регистрацию прав. Однако с 2011 года при получении и использовании объекта в деятельности надо включить его в состав основных средств. Даже если документы на регистрацию еще не переданы. Иначе задержка приведет к занижению налога на имущество (п. 52 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н)

Транспортный налог

Занижена мощность транспортных средств при расчете налога, некоторые автомобили не показаны в декларации Статья 359 НК РФ Компания может сознательно исключить некоторые автомобили из расчета налога. В частности, угнанные или украденные. Налог не платят с месяца, следующего за тем, в котором совершена кража. Подтвердить факт угона можно справкой из полиции (письмо ФНС России от 07.04.10 № 3-3-07/475@). С утилизированных машин налог тоже можно не платить, даже если они не сняты с учета. Хотя спор возможен, судьи поддерживают компании (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.04.11 № КА-А40/2915-11-П)
Неверно применены ставки транспортного налога, определенные законами субъектов, а также использованы неверные коэффициенты при расчете налога Пункт 1 статьи 361 НК РФ Чаще всего компания путает ставки в связи с тем, что неверно определяет категорию транспортных средств – грузовики или легковушки. К примеру, при расчете налога по автомобилям «Газель» Минфин требует применять ставки для грузовиков (письмо от 21.10.10 № 03-05-06-04/251). И не важно, что в паспорте стоит категория В – легковой. А некоторые судьи, напротив, категорию считают главным фактором для определения ставки налога (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.03.10 № КА-А40/1162-10)

НДФЛ

Не удержан и (или) не перечислен НДФЛ с фактически выплаченных «физикам» доходов Пункт 6 статьи 226 НК РФ Судьи освобождали компании от штрафа, если удержанный налог компания успевала погасить перед вынесением решения по результатам проверки (определение ВАС РФ от 10.08.09 № ВАС-10293/09). Однако со 2 сентября 2010 года в статью 123 НК РФ внесены изменения. Неперечисление налога в установленный срок приводит к штрафу. Как мы выяснили, инспекции на местах штрафуют компании за нарушение сроков перечисления НДФЛ, даже если на дату решения недоимки нет. Судебная практика по новой редакции статьи 123 НК РФ пока не сформировалась, и как будут трактовать данную норму судьи, неизвестно. Значит, компании безопаснее не откладывать уплату НДФЛ. А штраф можно оспорить, если есть переплата по иным федеральным налогам (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.05.11 № Ф03-1758/2011)
В совокупный расход сотрудников не включены сумма компенсации процентов по кредитному договору, плата за учебу, за аренду имущества и оплата прочих нужд из средств работодателя Пункт 1 статьи 210, пункт 2 статьи 211 НК РФ При возмещении работнику процентов по займам на приобретение жилья удерживать налог не надо. Причем эта льгота с 1 января 2012 года бессрочная (письмо Минфина России от 13.01.12 № 03-04-06/9-5). Однако, если кредит потребительский, но работник направил его на покупку жилья, с компенсации процентов НДФЛ надо удержать
Компания предоставила стандартные вычеты работнику без предъявления им подтверждающих документов и справок о доходах, полученных с начала года по предыдущему месту работы Пункт 1 статьи 218 НК РФ Иногда компании предоставляют стандартные вычеты на основании заявления, в котором сотрудник написал, что на предыдущем месте работы вычетами не пользовался. Это опасно. Ведь если на самом деле вычет ранее предоставлен, то оштрафуют за неудержание налога компанию. Так что не стоит опираться лишь на заявление сотрудника. И если тот не представит справку 2-НДФЛ, то вычет предоставлять не надо

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка