Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Одной проблемой с НДС стало меньше

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Расчет амортизации по новым правилам

20 января 2006 70 просмотров

О Славинская

С 1 января 2006 года статья 259 Налогового кодекса РФ разрешает при покупке основных средств 10 процентов их стоимости сразу же относить на расходы. Аналогичный порядок отныне предусмотрен для затрат на модернизацию, достройку и т. д. Это позволяет быстрее списать основное средство и снизить налог на прибыль уже в начальные периоды.

Мы подробно расскажем об этом нововведении, рассмотрим конкретные примеры и разберемся с нечетко прописанными нюансами. Для удобства мы составили памятку, которая поможет не ошибаться при амортизации объектов по новым правилам (см. таблицу).

Амортизация новых основных средств

По сути, единовременное списание 10 процентов от стоимости основных средств является ускорением амортизации. Или так называемой амортизационной премией. Она увеличивает размер амортизационных отчислений и снижает налог на прибыль, который вы уплачиваете за первый год владения имуществом.

Право использовать амортизационную премию дает пункт 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Списанные 10 процентов относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Посмотрим, в каких же случаях можно использовать амортизационную премию.

Когда можно списать 10 процентов капвложений

Воспользоваться премией вы вправе в том отчетном периоде, когда на основное средство начинает начисляться амортизация. Так говорится в пункте 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

А можно ли списать 10 процентов стоимости имущества, если оно введено в эксплуатацию в декабре 2005 года? По нашему мнению, да. Ведь в этом случае амортизация начисляется с 1 января 2006 года. Поэтому вы имеете право применить новую норму и списать амортизационную премию на расходы. И в Минфине с данным подходом согласились.

Подчеркнем: амортизационная премия – право, а не обязанность. В каждом конкретном случае вы самостоятельно решаете, стоит ли вообще ее использовать. И если да, то какую сумму в пределах 10 процентов удобнее списать. Ведь в кодексе сказано, что на расходы можно отнести «не более 10 процентов». То есть вы сами вправе варьировать величину списания от 0 до 10 процентов. Делать это имеет смысл, если, например, 10 процентов от стоимости формирует большой убыток, а вы хотите получить нулевую прибыль за отчетный период.

Теперь объясним, как рассчитать амортизацию после того, как вы списали премию.

Расчеты после списания амортизационной премии

Списанные 10 или менее процентов стоимости объекта в дальнейшем при начислении амортизации уже не учитываются. Это следует из пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Однако конкретный порядок расчета ежемесячной амортизации в Налоговом кодексе РФ не прописан. На наш взгляд, при линейном методе действовать надо следующим образом.

Сумму амортизации надо определять, умножая первоначальную стоимость актива на норму амортизации. Согласно пункту 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ, этот норматив рассчитывается так:
К = (1 : n) x100%,
где К – норма амортизации; n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Тогда ежемесячная сумма амортизации составит:
А = (ПС – АП) xК,
где А – ежемесячная амортизация; ПС – первоначальная стоимость основного средства; АП – амортизационная премия.

Отметим, что с таким подходом согласны и сотрудники Минфина России. Об этом министерство высказалось в письме от 11 октября 2005 г. № 03-03-04/2/76.

Обратим внимание, что, списывая «премиальные» проценты от стоимости имущества, вы не меняете сроки амортизации. Она начисляется, как и раньше, с 1-го числа месяца, следующего за введением объекта в эксплуатацию.

Вот только в бухгалтерском учете сразу же списывать 10 процентов от стоимости актива нельзя. Ведь в ПБУ 6/01 это не предусмотрено. Поэтому из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете образуются временные разницы.

То есть получается, что, когда вы спишете амортизационную премию, в бухгалтерском учете база по налогу на прибыль станет больше, чем в налоговом. В результате возникает отложенное налоговое обязательство, которое нужно отразить по кредиту счета 77. К концу срока полезного использования вы постепенно спишете всю эту сумму.

Пример 1

ООО «СтройДор» 15 декабря 2005 года приобрело и ввело в эксплуатацию башенный подъемный кран стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС). И в налоговом, и в бухгалтерском учете срок полезного использования крана – 15 лет. Амортизация рассчитывается линейным методом.

Так как кран был введен в эксплуатацию в декабре, то амортизация должна начисляться с 1 января 2006 года.

Бухгалтер ООО «СтройДор» решил воспользоваться правом на амортизационную премию. В I квартале в налоговом учете списано 10 процентов стоимости крана, а именно 500 000 руб. Но в бухгалтерском учете сразу списать 500 000 руб. невозможно. От этого образуется отложенное налоговое обязательство, равное 120 000 руб. (500 000 руб. x24%).

После списания амортизационной премии от стоимости крана осталось 4 500 000 руб. (5 000 000 – 500 000). Норма амортизации составляет 0,5556 процента (1 мес. : 180 мес. x100%).

В налоговом учете размер ежемесячной амортизации равен 25 002 руб. (4 500 000 руб. x 0,5556%). В бухгалтерском же учете это 27 780 руб. (5 000 000 руб. x 0,5556%). Поэтому отложенное налоговое обязательство будет каждый месяц уменьшаться на 666,72 руб. ((27 780 руб. – 25 002 руб.) x 24%). То есть бухгалтер делает следующие проводки.

В декабре 2005 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 5 000 000 руб. – приобретено основное средство;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 5 000 000 руб. – введен кран в эксплуатацию.

В январе 2006 года:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 120 000 руб. – возникло отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 27 780 руб. – начислена амортизация за январь 2006 года;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 666,72 руб. – уменьшено отложенное налоговое обязательство.

К тому времени, как истечет срок использования крана, отложенное налоговое обязательство будет полностью списано.

Списание затрат на модернизацию

Разрешается единовременно списывать 10 процентов и от сумм, которые фирма истратила на модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. В дальнейшем для краткости будем называть все эти виды работ модернизацией.

Когда началась модернизация объекта, значения не имеет. Вы сможете списать 10 процентов затрат на нее, когда она будет завершена.

Например, фирма начала модернизацию в ноябре 2005 года, а закончила в январе 2006 года. В январе же вы сможете списать до 10 процентов расходов на проведенные работы.

Порядок расчетов

Амортизационной премией можно воспользоваться, когда будет изменена первоначальная стоимость актива – как только завершится модернизация. Это определено в пункте 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Однако в данном случае 10-процентное списание не сопутствует первой амортизации, как при покупке основного средства.

Напомним, что, модернизировав имущество, срок его полезного использования можно увеличить. Но даже если вы оставляете его прежним, начислять амортизацию, возможно, все равно придется дольше. Дело в том, что методику пересчета амортизации в подобном случае Налоговый кодекс РФ не разъясняет. Поэтому возможно два варианта.

Первый из них пропагандируют налоговики. По их мнению, к первоначальной стоимости основного средства следует прибавить затраты на модернизацию. Полученную величину надо умножить на старую норму амортизации. Но если так поступить, то срок списания основного средства увеличится.

Чтобы этого не допустить, можно использовать второй вариант. Он заключается в следующем: остаточную стоимость, увеличенную на расходы по модернизации, вы делите на оставшийся срок использования. Однако этот подход наверняка придется отстаивать в суде. Арбитражная практика по этому вопросу пока не сложилась, поэтому предсказать исход разбирательства трудно.

Пример 2

ЗАО «Цезарь» имеет рентгеновский комплекс. Его первоначальная стоимость – 1 500 000 руб., срок полезного использования – 3 года. Оборудование было введено в эксплуатацию 15 декабря 2005 года.

В январе 2006 года решено списать 10 процентов первоначальной стоимости комплекса, то есть 150 000 руб.

Для расчета амортизации за январь–июнь 2006 года стоимость комплекса будет составлять 1 350 000 руб. (1 500 000 – 150 000). Норма амортизации – 2,7778 процента (1 : 36 мес. x 100%). Таким образом, амортизация за январь–июнь 2006 года будет равна 225 001,80 руб. (1 350 000 руб. x 2,7778% x6 мес.).

В июне 2006 года рентген модернизируют. Затраты ЗАО «Цезарь» на модернизацию составят 500 000 руб. При этом бухгалтер не станет увеличивать срок использования комплекса.

После модернизации первоначальная стоимость основного средства увеличивается на 500 000 руб. и становится равной 2 000 000 руб. Единовременно списывается 50 000 руб. (500 000 руб. x 10%). Эти расходы относятся ко II кварталу, так как стоимость имущества изменена в июне 2006 года.

Начиная с июля 2006 года бухгалтер использует для расчета амортизации стоимость в размере 1 800 000 руб. (2 000 000 – 150 000 – 50 000). Бухгалтер решил не спорить с чиновниками и сделал расчет следующим образом. Взял старую норму амортизации – 2,7778 процента. Тогда месячный платеж будет равен 50 000,40 руб. (1 800 000 руб.x 2,7778%).

На 1 июля остаточная стоимость рентгеновского комплекса получается такой: 1 574 998,20 руб. (1 800 000 – 225 001,80). То есть срок, за который бухгалтер ЗАО «Цезарь» окончательно спишет оборудование, будет составлять 31,5 месяца (1 574 998,20 руб. : 50 000,40 руб.). Поэтому 31 месяц он будет амортизировать по 50 000,40 руб., а в последний 32-й месяц спишет оставшиеся 24 985,80 руб. (1 574 998,20 руб. – 50 000,40 руб. x 31 мес.).

Значит, всего на списание уйдет 38 месяцев (32 + 6). А срок полезного использования коплекса – 36 месяцев. Выходит, из-за модернизации фирма увеличивает срок списания на 2 месяца (38 – 36).

Проблема с реконструкцией

По каким-то причинам законодатели не включили в список работ, к которым можно применить амортизационную премию, реконструкцию. В пункте 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ она не указана. Между тем в статье 257 кодекса модернизация с реконструкцией рассматриваются вместе. Тем более что разница между реконструкцией, техническим перевооружением или, скажем, достройкой неявная. Поэтому то, что амортизационная премия на реконструкцию не распространяется, – недоработка чиновников.

Но Минфин России в своем письме от 13 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/423 уточнил, что использовать амортизационную премию при реконструкции неправомерно. Ведь в Налоговом кодексе РФ четко прописаны виды работ, при которых ее можно применить. На данный момент спорить с чиновниками бесполезно. Вместе с тем списать 10 процентов затрат на реконструкцию вы можете, если в документах назовете ее, например, техническим перевооружением. Но будьте внимательны: налоговики могут оспорить ваши действия в суде, если проведенные работы явно отличаются от заявленных.

Продажа основного средства

Есть еще один четко не прописанный нюанс, касающийся новых правил амортизации. Речь идет о продаже основного средства. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ вы имеете право уменьшить доходы от продажи имущества на его остаточную стоимость. А остаточной называется первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации.

Закономерно возникает вопрос: является ли списание 10 процентов стоимости объекта собственно амортизацией? Ведь если это не так, то остаточная стоимость на данную величину не уменьшается. А значит, эти 10 процентов исключаются из базы по налогу на прибыль дважды: в момент списания и при продаже основного средства в составе остаточной стоимости.

Но чиновники придерживаются мнения, что 10-процентная премия является амортизацией (см. письмо Минфина России № 03-03-04/2/76).

На наш взгляд, в данной ситуации чиновники правы. Ведь нормы главы 25 не позволяют налогоплательщику учитывать при расчете налога на прибыль одни и те же расходы дважды. Поэтому пользоваться этой недоработкой законодателей не стоит.

Для амортизационной премии важен момент начала амортизации

Лалаев Григорий Грантович, ведущий специалист отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

– В статье 272 Налогового кодекса РФ четко прописано, что не более 10 процентов стоимости основного средства можно списать в том отчетном периоде, на который приходится начало амортизации актива. Изменения, предоставляющие налогоплательщикам такое право, вступили в силу с 1 января 2006 года. Поэтому они распространяются на все основные средства, амортизация которых началась 1 января 2006 года или позже. То есть имеются все основания, чтобы применить пункт 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ для основного средства, введенного в эксплуатацию в декабре 2005 года. Ведь в этом случае амортизация начисляется с 1 января 2006 года.

Амортизационная премия должна распространяться и на реконструкцию

Новоселов Константин Викторович, советник налоговой службы РФ III ранга

– То, что в пункт 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ не включены расходы, связанные с реконструкцией основных средств – это явная техническая ошибка. Очевидно, что на этот вид работ пункт 1.1 статьи 259 кодекса должен распространяться так же, как и на модернизацию, достройку и т. д. Но, к сожалению, в главе 25 это прямо не предусмотрено, поэтому налоговая служба не может разрешить это налогоплательщикам. Тем не менее сейчас по этому вопросу идет обсуждение. И надеюсь, в скором времени будут приняты соответствующие поправки в Налоговый кодекс РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка