Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Переработка давальческого сырья

24 января 2006 3055 просмотров

Т Фролова

Особенности производства продукции из давальческого сырья состоят в том, что передающая сторона (давалец) сохраняет за собой право собственности на материалы и готовую продукцию. А переработчик лишь оказывает услуги. Об учете таких операций – в нашей статье.

Учет у переработчика

Как мы уже сказали, за давальцем сохраняется право собственности на переданные в переработку материалы и полученную из них готовую продукцию. Также за ним сохраняется право собственности и на отходы, полученные при переработке материалов. Их переработчик может либо вернуть, либо оставить у себя. Правда, в последнем случае стороны должны уменьшить цену выполненной работы на стоимость неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ). Иначе очевидным становится факт безвозмездной передачи имущества.

При исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества включают у переработчика в состав внереализационных доходов. Так сказано в пункте 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Датой признания этих доходов будет считаться день подписания сторонами акта приема-передачи отходов давальческого сырья. Это при методе начисления (подп. 1 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Правда, такой же порядок в данном случае будет действовать и при кассовом методе.

В бухгалтерском учете такие доходы отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». А затем по мере списания стоимости имущества на счета учета затрат их относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Как видите, налоговый доход возникает у фирмы-переработчика раньше, чем бухгалтерский. А это значит, что в бухгалтерском учете переработчика нужно отразить отложенный налоговый актив.

Итак, в учете переработчика бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления»
– отражены полученные отходы в составе доходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив.

Далее по мере списания оприходованных отходов на производственные затраты (расходы на продажу) бухгалтер будет делать такие проводки:

ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– включена стоимость отходов в состав прочих доходов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– списан отложенный налоговый актив.

По нашему мнению, было бы целесообразнее предусмотреть в условиях договора, что цена сделки уменьшается на стоимость отходов или же они возвращаются давальцу.

Учет у давальца

Давальцу в разделе «Учет материалов» достаточно указать, что переданное в переработку сырье учитывается на счете 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», а по отчету переработчика списывается на счет 20 «Основное производство». Основанием для отражения движения материалов служат накладная на перемещение, отчет об использованных материалах и акт выполненных работ переработчика, принятый заказчиком (давальцем).

В бухгалтерском учете давальца операции по переработке сырья в готовую продукцию отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы» КРЕДИТ 60
– приобретено сырье (материалы), предназначенное для переработки;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражена сумма НДС со стоимости приобретенного сырья (материалов);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– принят к вычету из бюджета НДС со стоимости сырья (материалов);

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы»
– передано в переработку сырье (материалы).

После того как подрядчик (переработчик) выполнит работы, предусмотренные договором, он передает готовую продукцию давальцу, представляя ему отчет о расходе сырья и акт приема-передачи выполненных работ.

Отчет переработчика содержит данные о количестве полученного, использованного и неиспользованного сырья (материалов), количестве произведенной из него готовой продукции, а также сведения об отходах, если они имеются. Акт приема-передачи выполненных работ содержит данные о фактически выполненных работах и их стоимости.

На основании акта и отчета в бухгалтерском учете давальца нужно записать:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
– списана на затраты стоимость сырья, переданного в переработку;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– отражена в расходах стоимость выполненных подрядчиком (переработчиком) работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражен НДС со стоимости выполненных подрядчиком работ;

ДЕБЕТ 43 (10) КРЕДИТ 20
– отражена себестоимость готовой продукции или обработанного материала, предназначенного для дальнейшей переработки.

Если в процессе переработки подрядчик использовал материалы не полностью, то, как мы уже говорили в нашей статье, остаток этих материалов, возвращенный давальцу, отражается у него в бухучете проводкой:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы» КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
– отражен остаток неиспользованных материалов, возвращенный подрядчиком.

Если же давалец оставляет отходы переработчику (при этом цена работ не уменьшается на их стоимость), эта операция будет считаться безвозмездной передачей имущества. А такая передача, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, приравнивается к реализации. Следовательно, с нее нужно начислить НДС.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка