Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Стоимость земли в расходы не включается

27 января 2006 34 просмотра

По мнению специалистов Минфина России, затраты на покупку земельных участков не учитываются при расчете налога на прибыль. Такая позиция чиновников изложена в письме этого ведомства № 03-03-04/1/461.

Земля не подлежит амортизации ни в бухгалтерском (п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), ни в налоговом учете (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Это объясняется тем, что со временем земельный участок не теряет своих потребительских свойств. Таким образом, переносить его стоимость на расходы через амортизационные отчисления нельзя.

А против списания таких расходов единовременно выступает Минфин России. Причем раньше чиновники указывали, что затраты, связанные с покупкой земельных участков, являются капитальными вложениями. И согласно пункту 49 статьи 270 Налогового кодекса РФ, они не уменьшают облагаемую налогом прибыль (письмо Минфина России от 19 мая 2003 г. № 04-02-05/3/50).

Однако предприятия в суде с успехом оспаривали такую позицию чиновников (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июля 2005 г. № Ф04-4368/2005 (12952-А75-33)). Свои доводы организации строили на том, что глава 25 Налогового кодекса прямо не запрещает включать в расходы суммы, потраченные на покупку земли. И согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, затраты на покупку имущества, которое не признается амортизируемым, полностью включаются в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию.

Видимо, учитывая шаткость своей позиции, в письме от 28 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/461 сотрудники Минфина России обосновали ее по-другому. В финансовом ведомстве не стали спорить с тем, что неамортизируемое имущество уменьшает налогооблагаемую прибыль по мере ввода в эксплуатацию. Вот только, как полагают чиновники, ни Налоговый кодекс РФ, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат понятия «введение земельных участков в эксплуатацию». Поэтому к расходам на покупку земельных участков подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ неприменим и подобные затраты налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Однако и такие выводы чиновников никак нельзя назвать бесспорными. Ведь они основаны на формальном прочтении положений Налогового кодекса РФ и вряд ли найдут понимание у судей. В частности, подобное дело уже рассматривал ФАС Центрального округа в постановлении от 17 августа 2004 г. № А08-2355/04-21-16. Там говорится, что земельные участки приняты организацией на учет в состав основных средств на основании актов формы № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)». И судьи посчитали этот факт достаточным для отнесения затрат по приобретению земельных участков в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Аналогичный вывод содержится и в постановлении ФАС Центрального округа от 2 сентября 2005 г. № А36-482/2005.

Комментирует
Савсерис
Сергей Владимирович, юрист компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»:

– Вывод чиновников, который сделан в письме № 03-03-04/1/461, нелогичен. Отсутствие в Налоговом кодексе РФ и бухгалтерском законодательстве понятия «введение земельных участков в эксплуатацию» не означает, что налогоплательщик не вправе признать для целей налогообложения расходы по приобретению земельных участков.

Во-первых, подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ не устанавливает никаких ограничений для включения затрат в расходы, уменьшающие облагаемую налогом прибыль. Он только определяет момент их признания.

Во-вторых, не выдерживает критики и сам довод чиновников о «невозможности» введения земельных участков в эксплуатацию. Ведь и налоговое, и бухгалтерское законодательство относят земельные участки к основным средствам. Просто по ним не начисляется амортизация. Поэтому в отношении земельных участков применяются те же правила документального оформления, что и к обычным основным средствам. Следовательно, их можно считать введенными в эксплуатацию после оформления акта по форме № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)».

В то же время следует отметить, что в единичных случаях судьи все же соглашаются с доводами налоговиков. Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 10 ноября 2005 г. № Ф09-756/05-С7 говорится о том, что расходы на покупку земельных участков можно включить в расходы, но только при их последующей продаже. А нормы статьи 254 Налогового кодекса РФ неприменимы к расходам налогоплательщика на приобретение основных средств.

Разрешить возникшее противоречие могло бы внесение поправок в Налоговый кодекс РФ. И такие изменения, причем в пользу налогоплательщиков, были подготовлены депутатами еще в прошлом году. Однако Правительство РФ вернуло их на доработку. Поэтому сейчас сложно сказать, когда подобный законопроект поступит на рассмотрение в Госдуму РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка