Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Изменения в учете основных средств, или Почему вырос налог на имущество

27 января 2006 14 просмотров

Юрий Лeонов

Существенно изменилось ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Причем некоторые поправки затронули не только правила бухучета, но и повлияли на налогообложение. В первую очередь это касается нового порядка учета объектов, предназначенных для сдачи в аренду и лизинг. Теперь они считаются основными средствами и, следовательно, облагаются налогом на имущество.

Изменения в ПБУ 6/01 внесены приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н, который зарегистрирован Минюстом России 16 января 2006 года. Применять новые правила бухучета основных средств нужно с 1 января 2006 года.

В этом комментарии мы подробно расскажем о наиболее важных изменениях. А их полный перечень приведен в следующей таблице (стр. 1, стр. 2, стр. 3).

Доходные вложения теперь являются основными средствами

С 2006 года доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами. Но отражаться они будут, как и раньше, на счете 03 (п. 5 ПБУ 6/01 в новой редакции).

Этой поправкой чиновники прикрыли схему оптимизации налога на имущество с помощью договоров лизинга.

Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ налогом на имущество облагаются основные средства, которые учитываются на балансе по правилам бухгалтерского учета. Поэтому объекты, учтенные на счете 03, не являясь до 2006 года основными средствами, данным налогом не облагались.

Это давало возможность не платить налог на имущество, используя договоры лизинга. Например, организация продавала основное средство аффилированной компании, которая затем передавала его обратно по договору финансовой аренды. Или фирма просто покупала основное средство через зависимую фирму, а потом получала его в лизинг. Так как лизингодатель учитывал такие активы на счете 03, в расчет по налогу на имущество они не включались.

Увы, но теперь объекты, учтенные на счете 03, считаются основными средствами. И следовательно, их стоимость включается в расчет налога на имущество.

Комментирует Алексей Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России:

– Минфин России давно пытался внести изменения, которые обязали бы организации уплачивать налог на имущество с активов, переданных по договорам лизинга. Ведь фактически это те же основные средства, используемые фирмой для извлечения дохода. Но внести соответствующие поправки в Налоговый кодекс РФ нам не удалось, поэтому мы решили пойти другим путем – внести изменения в ПБУ 6/01. Тем самым мы отнесли активы, переданные во временное владение (пользование), к основным средствам. А они в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса РФ облагаются налогом на имущество.

Не надо забывать, что изменения в ПБУ 6/01 действуют задним числом – с 1 января 2006 года. Поэтому и налог на имущество придется начислять на доходные вложения в материальные ценности с начала этого года. И норма, прописанная в пункте 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ, в данном случае неприменима. Там, конечно, сказано, что нормативные акты, ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют. Однако это правило касается лишь налогового законодательства. А ПБУ 6/01 к нему не относится.

То есть с этого года лизингодатели, учитывающие оборудование на своем балансе, будут начислять налог на имущество. Поэтому оптимизировать его по старым схемам теперь не удастся. А как сделать это в новых условиях, мы уже писали в «Главбухе» № 24, 2005, страница 78.

Малоценные основные средства перешли в материально-производственные запасы

До 1 января 2006 года основные средства стоимостью не более 10 000 руб. разрешалось списывать в расходы по мере отпуска в производство или эксплуатацию. Также эта норма распространялась на книги, брошюры и другие издания. Она была установлена пунктом 18 ПБУ 6/01, а теперь отменена приказом № 147н.

Теперь активы со стоимостью до 20 000 руб. включительно могут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10. Таким образом, предельная стоимость объектов, которые можно не амортизировать, увеличена в два раза. А кроме того, бухгалтеру не надо больше учитывать «малоценку» на счете 01 и составлять соответствующую документацию.

Заметим, что 20 000 руб. – это максимальная стоимость, при которой актив, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, можно учесть в составе материально-производственных запасов. Но организация может установить лимит меньше 20 000 руб. или не устанавливать его вовсе. Его значение фирма должна закрепить в учетной политике. Заметим, что лимит, прописанный в учетной политике, фирма должна будет применять ко всем основным средствам.

При этом стоит учитывать, что в Налоговом кодексе РФ основными средствами признаются активы стоимостью выше 10 000 руб. А значит, если в бухгалтерском учете установить другой лимит, то это приведет к возникновению временных разниц.

Пример 1

ООО «Прибой» в январе 2006 года приобрело и ввело в эксплуатацию два принтера стоимостью 13 000 и 8000 руб. соответственно (без учета НДС). В учетной политике сказано, что объекты со сроком службы, превышающим 12 месяцев, включаются в состав МПЗ, если их первоначальная стоимость не больше 15 000 руб.

Принтер за 8000 руб. И в бухгалтерском, и в налоговом учете данный принтер будет списан на материальные расходы в январе 2006 года.

Принтер за 13 000 руб. В бухучете этот принтер будет также включен в состав материалов и списан на расходы в январе 2006 года. А вот в налоговом учете он будет включен в состав амортизируемого имущества. Срок его полезного использования – 37 месяцев, амортизация начисляется линейным методом. Поэтому ее ежемесячная величина составит 351,35 руб. (13 000 руб. : 37 мес.).

То есть в бухгалтерском учете в январе 2006 года списывается на расходы 13 000 руб. А в налоговом учете в январе не списывается ничего, так как амортизация начисляется с 1 февраля 2006 года (организация не воспользовалась амортизационной премией в 10%).

Поэтому в январе 2006 года бухгалтер ООО «Прибой» отражает отложенный налоговый актив в размере 3120 руб. (13 000 руб. x 24%). Начиная с февраля этот актив будет погашаться ежемесячно по 84,32 руб. (351,35 руб. x 24%).

Покупку принтера за 13 000 руб. бухгалтер ООО «Прибой» отразил следующими проводками:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 13 000 руб. – приобретен принтер;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10
– 13 000 руб. – принтер введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3120 руб. – возник отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 13 000 руб. – оплачен принтер.

Так что для упрощения учета, возможно, имеет смысл прописать в учетной политике, что объекты со сроком службы, превышающим 12 месяцев, включаются в состав МПЗ, если их первоначальная стоимость не превышает 10 000 руб. Однако для уменьшения платежей по налогу на имущество выгоднее установить максимально разрешенный предел – 20 000 руб.

Комментирует Герта Фрейман, главный бухгалтер ОАО «Архангельский ЦБК»:

– Новая норма бухучета относительно признания активов стоимостью не более 20 000 руб. в составе материалов выгодна для организаций. Она позволит снизить выплаты по налогу на имущество. Поэтому мы, безусловно, будем пользоваться этой новой возможностью снизить наши налоговые расходы. При этом, правда, возникнут временные разницы в бухгалтерском учете, но нас это особо не беспокоит. Ведь налоговый и бухгалтерский учет у нас ведется в разных модулях программы. А сохранность списанного объекта мы будем отслеживать на забалансовом счете.

Ограничен коэффициент ускорения

При амортизации способом уменьшаемого остатка фирмы могут использовать коэффициент ускорения. Теперь его максимальный размер равен 3. Прежде же в ПБУ 6/01 его размер не ограничивался, но была оговорка, что он устанавливается в соответствии с законодательством РФ.

То есть использовать коэффициент ускорения можно было только в том случае, если законодательством была прямо установлена соответствующая норма. Такая норма установлена для организаций, учитывающих на своем балансе предметы лизинга. Это определено статьей 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Этим Законом, так же как и прежней редакцией ПБУ 6/01, коэффициент ускорения не был ограничен. Тем не менее Минфин России устанавливал его предельную величину в своих Методических указаниях, утвержденных приказом от 13 октября 2003 г. № 91н. В соответствии с пунктом 54 этих указаний коэффициент не должен превышать 3.

Из-за этого возникали споры. С одной стороны, законодательство разрешало лизинговым компаниям применять любой коэффициент ускорения. А с другой – Минфин России в своих Методичках ограничивал его значением 3. Поэтому организации должны были либо поступать в соответствии с указаниями чиновников, либо отстаивать свое мнение в суде.

Теперь же эта спорная ситуация разрешена. Но, к сожалению, не в пользу лизингодателей. Как мы уже сказали, в новой редакции ПБУ 6/01 закреплено, что коэффициент не может быть более 3. Но зато теперь применять коэффициент могут все организации. При этом не важно, установлен он какой-либо отраслью законодательства или нет.

Заметим, что способ уменьшаемого остатка схож с нелинейным методом амортизации, который применяют в налоговом учете. Однако при нелинейном методе остаточную стоимость основного средства берут на начало каждого месяца. А при способе уменьшаемого остатка она берется на начало года. Значит, даже если нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут одинаковыми, временные разницы все равно возникнут.

Пример 2

В марте 2006 года ОАО «Пласт» купило и ввело в эксплуатацию оборудование в цех плавки металлов за 700 000 руб. (без учета НДС).

В налоговом учете для такого оборудования установлен нелинейный метод начисления амортизации. Срок полезного использования оборудования составляет 72 месяца. Норма амортизации в налоговом учете составляет:
K = 2 : 72 мес. x100% = 2,78%.

Так как оборудование будет использоваться в условиях агрессивной среды, то амортизация начисляется с коэффициентом 1,5, прописанным в учетной политике. То есть фактически норма амортизации составит 4,17 процента (2,78% x 1,5).

В бухгалтерском учете к этому оборудованию общество применяет метод уменьшаемого остатка. Годовая норма амортизации составляет 16,67 процента (100% : 6 лет), а месячная – 1,39 процента (16,67% / 12 мес.). Если бухгалтер установит коэффициент равный 3, то месячная норма будет составлять 4,17 процента (1,39% x 3).

1 апреля 2006 года амортизация будет начислена и в налоговом, и в бухгалтерском учете в сумме 29 190 руб. (700 000 руб. x 4,17%). А вот в мае суммы будут уже разными. В бухгалтерском учете будет списано также 29 190 руб., а в налоговом – 27 972,78 руб. ((700 000 руб. –– 29 190 руб.) x 4,17%).

Поэтому 1 мая в бухгалтерском учете будет отражен отложенный налоговый актив в размере 292,13 руб. ((29 190 руб. – 27 972,78 руб.) x 24%).

Оценка объектов, полученных от учредителей безвозмездно или по бартеру

Немаловажными являются изменения, внесенные в пункты 8 и 12 ПБУ 6/01. Они коснулись основных средств, внесенных в уставный или складочный капитал, полученных по договору дарения или по бартерным операциям. Раньше первоначальная стоимость таких активов формировалась исключительно в соответствии с пунктами 9, 10 и 11. Так, первоначальная стоимость основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал, равнялась сумме, которую согласовали учредители. И кроме того, в нее включались расходы на доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования. А такие затраты, как государственная пошлина, невозмещаемые налоги и консультационные услуги (они названы в п. 8 ПБУ 6/01), первоначальную стоимость объектов, полученных от учредителей, не увеличивали.

Чиновники посчитали такую ситуацию несправедливой. Поэтому теперь все расходы, перечисленные в пункте 8, формируют первоначальную стоимость актива. И соответственно, они списываются путем начисления амортизации.

Кстати, теперь в пункте 8 упомянуты еще и таможенные сборы. Значит, их также надо включать в первоначальную стоимость основных средств, ввезенных из-за рубежа.

Единственное достоинство данного новшества состоит в том, что оно позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Ведь в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определена так же, как и в ПБУ 6/01. При этом стоимость активов, внесенных в уставный капитал, переданных по договору дарения или по бартеру, определяется в общем порядке. То есть перечни расходов, на которые надо увеличивать первоначальную стоимость основного средства, в бухгалтерском и налоговом учете теперь практически совпадают.

Амортизация жилых помещений

С 1 января 2006 года фирмы получили право амортизировать жилые помещения, которые сдаются в аренду (п. 17 ПБУ 6/01). Амортизировать же квартиры и жилые дома, используемые в иной деятельности, по-прежнему запрещено. Причина в том, что в соответствии со статьей 17 Жилищного кодекса РФ квартиры предназначаются только для проживания граждан. А открывать там производство или офис нельзя. Следовательно, по мнению Минфина России, жилое помещение отвечает всем признакам объекта основных средств, только если организация сдает его в аренду.

Отметим, что такого же подхода чиновники придерживаются и в налоговом учете. Иными словами, для целей налогообложения жилье можно амортизировать при условии, что оно сдается в аренду. Во всех иных ситуациях амортизировать квартиры и дома можно только после того, как они будут переведены в нежилой фонд. Другое дело, что с этим можно поспорить, поскольку Налоговый кодекс РФ не требует, чтобы расходы фирмы были получены в результате операций, полностью соответствующих нормам жилищного законодательства. Но доказывать это придется в суде.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка