Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О новых КБК по взносам и декабрьских платежах

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Нововведения в акцизах представляем с помощью схем

27 января 2006 1777 просмотров

С 2006 года в главе 22 Налогового кодекса РФ «Акцизы» серьезные изменения: принципиально иным стал порядок исчисления и уплаты акцизов на алкогольную продукцию. Кроме того, теперь придется начислять акцизы по денатурированному этиловому спирту и прямогонному бензину. Уникальность этого материала в том, что сложные и путаные нормы кодекса мы систематизировали и представили в виде наглядных схем.

Отмена налоговых складов

С нового года утратили силу статьи 196 и 197 Налогового кодекса РФ, которые предусматривали режим налогового склада для алкоголя. Передавая алкогольную продукцию на акцизный склад оптовой организации, производитель должен был заплатить 20 процентов акциза (по винам 35%). А остальные 80 процентов (65% для вин) начислял оптовик, когда реализовал спиртное покупателю.

Теперь всю сумму акциза начисляет производитель алкогольной продукции в день ее отгрузки.

Понятно, что на 1 января 2006 года у оптовых фирм были остатки алкогольной продукции, по которой производители уплатили лишь часть акциза. Согласно статье 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 107-ФЗ, продавая остатки такого алкоголя – не важно, оптовым или розничным организациям, – оптовик начисляет 80

(или 65) процентов от ставки. При этом уплатить акциз надо не позднее:
– 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) – по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно;
– 15-го числа месяца, следующего за отчетным, – по алкоголю, проданному с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акциз на денатурированный этиловый спирт

Существенные изменения внесены в порядок налогообложения по денатурированному этиловому спирту и произведенной из него продукции. Подпункты 2 и 3 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ освобождали производителей таких продуктов от акцизов. Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 107-ФЗ эти подпункты были отменены. Таким образом, с 1 января 2006 года денатурированный этиловый спирт и денатурированная спиртосодержащая продукция признаются подакцизными товарами. Ставка акциза в 2006 году составляет 21 руб. 50 коп. за литр денатурированного спирта и 159 руб. за литр безводного этилового спирта, содержащегося в денатурированной спиртосодержащей продукции.

Акциз должны начислять:
– производители спирта, когда продают денатурат или передают его одному из своих структурных подразделений для производства неспиртосодержащей продукции;
– изготовители неспиртосодержащей продукции, имеющие свидетельство на ее производство, при получении денатурата;
– производитель денатурированной спиртосодержащей продукции при ее продаже.

Что касается фирм, которые получили денатурированный спирт в 2005 году, то на него распространяются положения, действовавшие до 2006 года. То есть акцизы на него не начисляются. Акциз по денатурату можно принять к вычету, имея любое из двух оснований.

Первое – свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. Согласно пункту 12 статьи 200 Налогового кодекса РФ, обладатель такого документа вправе принять акциз к вычету, если реализует свой денатурат организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Порядок получения свидетельств утвержден приказом Минфина России от 23 декабря 2005 г. № 157н.

Для вычета производитель денатурата должен представить в инспекцию свое свидетельство, копию договора о реализации спирта, накладные и акты приема-передачи. Также понадобится реестр счетов-фактур с отметкой из ИФНС покупателя. Данный перечень приведен в пункте 12 статьи 201 Налогового кодекса РФ. Порядок же проставления отметок на реестрах Минфин России утвердил приказом от 23 декабря 2005 г. № 155н.

Второе основание: вычет возможен для того, кто получил свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции из приобретенного денатурата. Это предусмотрено пунктом 11 статьи 200 Налогового кодекса РФ.

Периоды, в которых продавец денатурата начисляет и принимает к вычету акциз, могут не совпадать. В таком случае придется начисленную сумму сначала уплатить в бюджет, а потом принять к вычету.

Наглядно начисление акциза и применение вычетов на денатурат приведены в схеме 1 (для производителя денатурата) и схеме 2 (для изготовителей неспиртосодержащей продукции).

Акцизы на прямогонный бензин

С 1 января 2006 года ставка акциза по прямогонному бензину увеличилась с 0 до 2657 руб. за тонну.

В соответствии с подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ акциз начисляет:
– производитель, когда он приходует свой бензин;
– имеющий любое свидетельство собственник сырья и материалов, из которых бензин был произведен по договору переработки, – при получении этого бензина;
– производитель, изготавливающий бензин на давальческих началах, когда он передает его собственнику сырья, не имеющему свидетельства;
– имеющий любое свидетельство покупатель, когда получает прямогонный бензин.

При производстве бензина наличие свидетельства не играет роли: изготовитель начисляет акциз в любом случае. А вот покупатель начисляет акциз, только если имеет одно из свидетельств, предусмотренных в статье 179.1 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом № 107-ФЗ введен новый вид свидетельства – на переработку прямогонного бензина. Как получить этот документ, указано в Порядке, утвержденном приказом Минфина России от 23 декабря 2005 г. № 156н.

Обратите внимание, что этот же приказ утвердил новые правила получения других свидетельств по операциям с нефтепродуктами.

Пример 1

ЗАО «Нефтепрод», имеющее свидетельство на производство нефтепродуктов, изготовило 1500 тонн прямогонного бензина.

В соответствии с пунктом 3 статьи 182 Налогового кодекса РФ организация обязана начислить акциз. Его сумма составляет 3 985 500 руб.(1500 т x 2657 руб/т).

В соответствии со статьей 200 Налогового кодекса РФ принять к вычету акциз по прямогонному бензину могут:
– собственник сырья, производитель или покупатель бензина, имеющие свидетельство на производство, оптовую или оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, – при продаже бензина налогоплательщику, получившему любое свидетельство;
– производитель или покупатель прямогонного бензина, у которых есть свидетельство на его переработку, – при изготовлении продукции нефтехимии;
– производитель или покупатель, начислившие акциз, – когда используют бензин для изготовления других подакцизных нефтепродуктов.

Рассмотрим, чем отличаются ситуации, когда организация имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина и когда такого документа у нее нет.

Пример 2

Используем условия примера 1 и продолжим его. Итак, ЗАО «Нефтепрод» изготовило 1500 тонн прямогонного бензина и начислило акциз – 3 985 500 руб.

Затем ЗАО «Нефтепрод» продало этот бензин ООО «Полюс» для производства продукции нефтехимии.

ООО «Полюс» имеет свидетельство. ЗАО «Нефтепрод» может принять начисленный акциз к вычету.

Так как ООО «Полюс» имеет свидетельство, то, покупая бензин, оно также начислит акциз в размере 3 985 500 руб. (1500 т x 2657 руб/т). А при передаче бензина в производство нефтехимической продукции акциз принимается к вычету.

ООО «Полюс» не имеет свидетельства. ЗАО «Нефтепрод» не может принять акциз к вычету.

Поэтому ООО «Полюс» покупает товар вместе с начисленным акцизом, равным 3 985 500 руб.

При покупке ООО «Полюс» акциз не начисляет. И к вычету его также принять не может.

Чтобы произвести налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 9 статьи 200 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие передачу бензина в производство. Список документов приведен в пункте 9 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

Если изготовителем продукции на давальческих началах является сторонняя организация, то перечень документов дополняется актом приема-передачи сырья на переработку. Смотрите схему 3 – для производителей прямогонного бензина, схему 4 – для покупателей.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка