Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Посредник продает товар иностранца. Решаем проблемы с налогами

27 января 2006 1731 просмотр

, старший эксперт Департамента налогов и права компании «ФБК»

Пока законодатели урегулировали только одну из проблем, с которыми сталкиваются посреднические фирмы. Связана она с уплатой НДС по товарам тех иностранных поставщиков, которые в России не зарегистрированы. С 1 января 2006 года налоговым агентом в такой ситуации является только посредник.

Между тем у посредников, работающих с иностранными компаниями, остался целый ряд проблем. Поэтому наша статья посвящена не только нововведению с налоговым агентом, но и еще одному аспекту – учету таможенных платежей.

Посредники стали налоговыми агентами

Так как на территории Российской Федерации иностранный поставщик не зарегистрирован, то и платить НДС по проданным товарам лично он не обязан. За него это должен сделать налоговый агент. Посмотрим, как изменился порядок уплаты данного налога с 1 января 2006 года.

До 2006 года налоговым агентом был покупатель

Продав товар на территории России, нужно перечислить в бюджет НДС. Как мы уже сказали, иностранец этого делать не должен. До 2006 года не было такой обязанности и у посредника: Налоговый кодекс РФ этого не требовал. Вместе с тем такая обязанность возлагалась на покупателя. Ведь в статье 161 Налогового кодекса РФ сказано, что покупатель должен удержать и заплатить в бюджет НДС по товарам, которые он приобрел у иностранной компании, не состоящей на учете в российских налоговых органах.

Однако покупатель мог выполнить обязанности налогового агента лишь в том случае, если посредник сообщил ему о том, что продавцом товара является иностранная фирма. У покупателя, не получившего таких сведений, могли возникнуть серьезные проблемы при налоговой проверке. Его бы обвинили в том, что он не выполнил обязанности налогового агента.

Если же НДС из дохода иностранной компании был удержан и уплачен в бюджет, то покупатель мог принять этот налог к вычету. Естественно, тогда посреднику приходилось информировать иностранного поставщика, что его доход от реализации товара уменьшен на НДС, подлежащий уплате в российский бюджет.

С 2006 года налоговым агентом стал посредник

Для посредников (комиссионеров, агентов и поверенных) начиная с 1 января 2006 года ситуация изменилась. Именно на них теперь возложены обязанности налоговых агентов при продаже в Российской Федерации товаров иностранных компаний. Это требование отныне прописано в пункте 5 новой редакции статьи 161 Налогового кодекса РФ. Причем НДС надо начислять сверх цены товара, а не удерживать из дохода иностранной фирмы.

Посредник начисляет НДС в тот момент, когда отгружает товар покупателю или же получает от него предоплату. Иными словами, НДС начисляется по тем правилам, которые с 1 января 2006 года введены для фирм, реализующих собственные товары (п. 15 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Новая редакция пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ гласит: начисленный НДС посредник к вычету не принимает. Это право предоставлено покупателю.

Посредник должен составить два экземпляра счета-фактуры. Один надо выставить покупателю (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). А второй, как мы выяснили в Минфине России, отразить в книге продаж. Такие поправки планируется внести в постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Подробно о других недоработках постановления № 914 читайте на страницах 28–30 этого номера журнала «Главбух».

При этом комиссионер (а также агент, действующий от своего имени) должен выставить счет-фактуру, где продавцом назван сам посредник. А поверенный (и агент, работающий от имени принципала) в качестве продавца указывает иностранную фирму.

Пример 1

ООО «Восход» 11 января 2006 года по договору комиссии получило для реализации партию товаров австрийской фирмы, которая не состоит на налоговом учете в Российской Федерации. Таможенная стоимость партии – 12 500 евро. Курс евро, установленный Центральным банком РФ на 11 января 2006 года, составил 34,3352 руб/EUR.

Товар был продан 12 января 2006 года ЗАО «Парус» за 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.).

Бухгалтер ООО «Восход» сделал в учете такие проводки.

11 января 2006 года:

ДЕБЕТ 004
– 429 190 руб. (12 500 EUR x 34,3352 руб/EUR) – оприходованы товары, принятые на комиссию.

12 января 2006 года:

КРЕДИТ 004
– 429 190 руб. – списаны товары, принятые на комиссию;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями товаров,

принадлежащих комитенту»
– 944 000 руб. – оплачены товары покупателем;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями товаров, принадлежащих комитенту» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом»
– 800 000 руб. (944 000 – 144 000) – отражена задолженность перед комитентом;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями товаров, принадлежащих комитенту» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 000 руб. – начислен НДС по товарам иностранного комитента.

Начисленный НДС – 144 000 руб. – бухгалтер отразил в счете-фактуре, выставленном от имени ООО «Восход» в адрес ЗАО «Парус». Этот документ был зарегистрирован в книге продаж. На основании счета-фактуры, полученного от ООО «Восход», ЗАО «Парус» приняло начисленный НДС к вычету.

Таможенные платежи

Помимо НДС, начисленного на стоимость ввозимых в Россию товаров, посреднику придется позаботиться и о таможенных платежах. Это ему вменяет в обязанность пункт 1 статьи 16 Таможенного кодекса РФ.

По российскому законодательству комитент обязан возместить комиссионеру все расходы, связанные с исполнением сделки. Конечно, это касается и таможенных платежей. А вот доверитель должен возмещать подобные затраты поверенного, если иное не указано в договоре.

Между тем иностранные комитенты и доверители могут и не учитывать требования Гражданского кодекса РФ. Тогда международный контракт будет составлен на основе иностранного законодательства. Там может быть прописано, что расходы комиссионера не компенсируются, а, скажем, покрываются за счет его вознаграждения.

Словом, возможно два варианта: либо иностранный партнер компенсирует посреднику пошлины, сборы и НДС, уплаченные на таможне, либо этого не происходит.

Посреднику компенсируют таможенные платежи

С точки зрения налогообложения это самый простой вариант. Таможенные пошлины, сборы и НДС, которые компенсирует иностранный комитент (принципал, доверитель), в налоговом учете у посредника не отражаются. Так говорится в пункте 9 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Соответственно, на налогооблагаемую прибыль посредника они не влияют.

Пример 2

ООО «Тополь» заключило контракт с итальянской фирмой. По договору ООО «Тополь» (комиссионер) обязуется реализовать в России партию канцтоваров, произведенных итальянской компанией (комитентом). Таможенная стоимость партии составила 20 000 евро.

17 января 2006 года ООО «Тополь» уплатило ввозную пошлину – 2500 евро и таможенный сбор за оформление товара – 2000 руб. Кроме того, ООО «Тополь» перечислило НДС – 4050 евро ((20 000 EUR + 2500 EUR) x 18%). По условиям контракта все эти расходы компенсирует итальянская компания.

Предположим, что курс евро, установленный на 17 января 2006 года Центральным банком РФ, составил 34,3512 руб/EUR.

Бухгалтер ООО «Тополь» отразил эти операции следующим образом:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам в валюте»
– 225 000,36 руб. ((2500 EUR + 4050 EUR) x 34,3512 руб/EUR) – начислены ввозная пошлина и НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам в валюте» КРЕДИТ 52
– 225 000,36 руб. – уплачены ввозная пошлина и НДС;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам в рублях»
– 2000 руб. – начислен сбор за таможенное оформление;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам в рублях» КРЕДИТ 51
– 2000 руб. – уплачен сбор за таможенное оформление;

ДЕБЕТ 004
– 687 024 руб. (20 000 EUR x 34,3512 руб/EUR) – оприходованы товары, принятые на комиссию.

ООО «Тополь» не учитывает таможенные платежи при расчете налогооблагаемой прибыли, поскольку эти затраты компенсирует комитент.

Посредник не получает компенсации

Теперь допустим, что компенсация пошлины и сборов, которые были уплачены на таможне, посреднику не полагается. Тогда он имеет полное право уменьшить на эти платежи свой налогооблагаемый доход. Эту возможность ему предоставляет подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Однако если такое условие будет прописано в договоре, составленном на основе Гражданского кодекса РФ, то скорее всего налоговики не позволят комиссионеру списать пошлины. Ведь, как мы уже сказали, по российскому законодательству комитент должен возмещать комиссионеру все его накладные расходы.

Впрочем, с таким подходом можно поспорить. Ведь пункт 9 статьи 270 Налогового кодекса РФ не запрещает комиссионеру исключать из налогооблагаемой прибыли расходы, которые ему не компенсируют. И к счастью, судьи в подобных спорах чаще всего встают на сторону налогоплательщиков. В качестве примера можно привести постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 февраля 2003 г. № Ф04/751-114/А46-2003. По мнению судей, условия договора, противоречащие Гражданскому кодексу РФ, не лишают комиссионера возможности учесть некомпенсированные расходы при расчете налога на прибыль.

И все же судебное разбирательство всегда неприятно. А проблемы будут еще и с таможенным НДС. К вычету этот налог посредник принять не может. Ведь в данном случае он платит НДС по товарам, владельцем которых не является. А вычет предоставляется только по товарам, приобретенным в собственность. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Но и на этом сложности не заканчиваются. В налоговом учете посредник не может включить таможенный НДС в свои расходы. Дело в том, что все случаи, когда налогооблагаемый доход уменьшают на НДС, перечислены в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Налог же, который комиссионер уплатил на таможне по чужим товарам, в этом пункте не упомянут.

Поэтому посреднику лучше заранее оговорить в договоре с иностранной фирмой, что таможенный НДС компенсируется комитентом.

Посредник должен зарегистрировать счет-фактуру в своей книге продаж

Лозовая Анна Николаевна, главный специалист департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

– Пункт 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ введен совсем недавно – 1 января 2006 года. То есть ранее подобной нормы в кодексе не было. Поэтому постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 не содержит требования о том, что посредник – налоговый агент должен зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру на сумму проданного комиссионного товара. Однако в настоящее время в Минфине России готовится проект документа, который внесет изменения в постановление Правительства РФ № 914. Ожидается, что соответствующие требования будут там прописаны.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Оплата больничного листа в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка