Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Для экспортеров – новые нюансы права на нулевую ставку

27 января 2006 2570 просмотров

, юрист ООО «Аудиторская служба 'СТЕК'»

Законодатели существенно исправили нормы, которые касаются экспортных отношений. Так, с 1 января 2006 года изменились правила, по которым необходимо подтверждать экспорт. В частности, речь пойдет о ситуациях, когда за иностранного покупателя расплачивается третье лицо; в Белоруссию вывозятся товары не российского производства; экспорт осуществляется морским транспортом. Кроме того, экспортеры должны по-новому рассчитывать налоговую базу. Этому посвящен особый раздел нашего материала, снабженный числовыми примерами и эксклюзивными разъяснениями чиновников.

Подтверждение экспорта по-новому

Изменяя статью 165 Налогового кодекса РФ, законодатели пытались приблизить порядок, установленный для подтверждения экспорта, к реальной жизни. А также рассмотрели ситуации, которые раньше в кодексе не упоминались.

За товар платит третье лицо

Весьма распространенный случай: экспортный контракт заключен с одной иностранной компанией, а выручка по каким-то причинам пришла от другой организации (российской или зарубежной). В прежней редакции статьи 165 Налогового кодекса РФ содержалось жесткое требование. Выписка банка, представляемая в налоговый орган, должна подтверждать поступление валютной выручки именно от покупателя товара. Поэтому налоговики полагали, что, если за экспортный товар платит третье лицо, есть все основания отказать экспортеру в нулевой ставке.

Хотя, когда дело доходило до суда, процессы в подавляющем большинстве случаев заканчивались победой налогоплательщиков. Примерами могут служить постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 ноября 2004 г. по делу № А56-12403/04, ФАС Московского округа от 6 октября 2004 г. по делу № КА-А40/ 9091-04, ФАС Волго-Вятского округа от 14 февраля 2003 г. по делу № А82-103/02-А/5.

С 2006 года экспортерам разрешено применять нулевую ставку, если выручка поступила от фирмы, которая по внешнеторговому контракту покупателем не является. Но стоит ли радоваться такому нововведению? Ведь чтобы обосновать поступление выручки от третьего лица, к выписке банка надо приложить договор поручения на оплату товара. Такой договор должен быть заключен между иностранной организацией и фирмой, которая, собственно, заплатила деньги (подп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

Между тем в Налоговом кодексе РФ не указано, что подразумевается под договором поручения и какие условия в нем должны быть прописаны. Из-за этого у организаций, которые руководствуются статьей 165 Налогового кодекса РФ, могут возникнуть проблемы. Дело в том, что зачастую договор поручения и оплата по поручению – это разные вещи. Скажем, российское законодательство позволяет расплачиваться за покупателя и без договора поручения. Так, в статье 313 Гражданского кодекса РФ говорится, что должник может возложить свои обязательства на третье лицо, если это прямо не запрещено в законе или контракте. Как правило, договор поручения при этом не заключают. Должник просто посылает плательщику требование, уведомление или письмо, где оговорена сумма. А кредитор обязан принять деньги, перечисленные за должника третьим лицом.

Подобные нормы есть и в гражданском законодательстве других государств. Получается, что право экспортера на применение нулевой ставки зависит не от его действий, а от того, как оформлены отношения между реальным получателем товара и третьим лицом – плательщиком. Примут ли налоговики уведомление, письмо или соглашение вместо договора поручения или формально подойдут к положениям статьи 165 Налогового кодекса РФ, покажет практика. Чтобы избежать споров с инспекторами, организации-экспортеру лучше попросить покупателя предоставить договор поручения на оплату долга третьим лицом.

Экспорт в Белоруссию товаров, произведенных не в России

Напомним, что с 1 января 2005 года экономические отношения России и Белоруссии регулируются особым документом. Это Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь, которое утверждено 15 сентября 2004 года.

Однако нормы данного документа применяются только при экспорте российских товаров. И до сих пор вопрос о том, как подтвердить вывоз товаров иностранного производства, законодательно решен не был. Но вот с 1 января 2006 года в Налоговом кодексе РФ появились правила, по которым надо подтверждать экспорт в Белоруссию товаров, произведенных не в нашей стране.

В новой редакции статьи 165 приведен перечень документов, которые нужны для подтверждения такого экспорта. А именно:
– экспортный контракт;
– банковская выписка;
– таможенная декларация (можно представить копию) с отметкой российской таможни, подтверждающей, что товары помещены под режим экспорта;
– копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российской таможни;
– копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию Белоруссии. На этой бумаге должна быть отметка белорусского налогового органа, которая подтверждает уплату налога.

Остановимся на последнем документе. Его форма утверждена налоговыми органами России и Республики Беларусь. Заявление составляет организация-импортер в трех экземплярах. Первый останется у белорусских налоговиков. На двух других они в течение десяти дней должны поставить отметку, подтверждающую, что покупатель уплатил НДС. Второй экземпляр покупатель оставляет себе, а третий направляет своему партнеру в Россию.

Вывоз товара морским транспортом

С нового года в Налоговом кодексе РФ прописаны более гибкие условия для подтверждения экспорта товаров, доставленных покупателю морским транспортом.

До 2006 года в качестве транспортных и товаросопроводительных подтверждающих документов в статье 165 кодекса был назван только коносамент. Это жесткое условие налогоплательщикам удалось оспорить. Из постановления Конституционного суда от 14 июля 2003 г. № 12-П следует, что организации могли представлять другие документы, свидетельствующие о факте морской перевозки.

Теперь же эта норма закреплена на законодательном уровне. Сейчас, чтобы применить нулевую ставку, организация обязана представить в налоговую инспекцию копию коносамента, или морской накладной, или любого другого документа, подтверждающего перевозку товара. Но в любом случае в графе «Порт разгрузки» должно быть указано место за пределами Российской Федерации. Таким образом, новая редакция статьи 165 Налогового кодекса РФ не устанавливает жесткого перечня морских документов. А значит, можно использовать, к примеру, погрузочный билет, который применяется при паромных перевозках, или штурманскую расписку.

Новые правила пересчета валютной выручки

Экспортеров коснулось и изменение, внесенное в статью 153 Налогового кодекса РФ. До 2006 года валютная выручка от экспортных поставок пересчитывалась в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату реализации товаров. Теперь правила поменялись.

Товар экспортирован в 2006 году. С нового года выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается на дату оплаты отгруженных товаров (п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ).

Пример 1

На основании экспортного контракта ЗАО «Орбита» отгрузило 11 января 2006 года товар американской компании. Таможенная стоимость товара составила 25 000 долл. США. Курс на дату отгрузки – 28,4821 руб/USD. Оплата за товар поступила 18 января 2006 года, когда официальный курс доллара США был 28,2697 руб. В конце января ЗАО «Орбита» собрало все документы, подтверждающие экспорт. Значит, 31 января 2006 года бухгалтер должен определить налоговую базу по реализованным товарам. Для этого экспортную выручку нужно пересчитать на дату оплаты товара, то есть на 18 января:
25 000 USD x 28,2697 руб/USD = 706 742,5 руб.

Эту сумму организация укажет в декларации по НДС по нулевой налоговой ставке за январь 2006 года.

Товар экспортирован в 2005 году, а оплата за него поступила только в 2006 году. По нашему мнению, в данном случае валютную выручку надо пересчитать на дату реализации. То есть применять правила 2005 года. Чтобы узнать позицию чиновников, корреспондент «Главбуха» пообщался со специалистами профильного департамента Минфина России. И там согласились с предложенным подходом.

Пример 2

ООО «Папирус» 20 декабря 2005 года отгрузило испанской фирме товаров на 23 600 долл. США. Официальный курс доллара, установленный Центральным банком РФ на 20 декабря 2005 года, равен 28,64 руб. И только 13 января 2006 года на транзитный валютный счет ООО «Папирус» поступила оплата от испанского покупателя. В январе 2006 года ООО «Папирус» собрало все документы, подтверждающие экспорт. Следовательно, определить налоговую базу по реализованным товарам бухгалтер должен 31 января 2006 года. Валютная выручка пересчитывается на дату отгрузки товаров, то есть на 20 декабря 2005 года:
23 600 USD x 28,64 руб/USD = 675 904 руб.

Это значение должно стоять в декларации по НДС по нулевой налоговой ставке за январь 2006 года.

Оплата от иностранного партнера не поступила за 180 дней, отведенных на сбор документов. В этом случае экспорт считается неподтвержденным. И на 181-й день продавец должен на стоимость отгруженных товаров начислить НДС по ставке 10 или 18 процентов. При этом налоговую базу надо рассчитывать исходя из курса, установленного на дату отгрузки. Такого мнения придерживаются специалисты Минфина России.

Пример 3

ООО «Эврика» 22 июля 2005 года отгрузило товар французской компании ALINGA GROUP. Его таможенная стоимость – 10 000 долл. США. Курс доллара на дату отгрузки – 28,6012 руб. К 181-му дню с момента оформления таможенной декларации, то есть 19 января 2006 года, французы так и не расплатились. В этот день организация определяет налоговую базу по НДС. Она равна:
10 000 USD x28,6012 руб/USD = 286 012 руб.

На такую сумму ООО «Эврика» должно начислить НДС, равный 51 482,16 руб. (286 012 руб. x 18%).

Руководствуйтесь нормой, которая действует на дату отгрузки

Лозовая Анна Николаевна, главный специалист департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

– С 2006 года выручка от экспорта, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату оплаты отгруженных товаров.

Однако если экспортируемый товар отгружен в 2005 году, а оплата за него пришла в 2006 году, то организация должна пересчитывать валютную выручку в рубли в соответствии с той редакцией статьи 153 Налогового кодекса РФ, которая действовала в 2005 году.

Особый порядок действует и в ситуации, когда оплата не поступает в течение 180 дней с момента отгрузки товаров на экспорт. Тогда налоговую базу по НДС надо рассчитывать исходя из курса Центрального банка РФ на дату отгрузки товара.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка