Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Минтруд разъяснил, что бывает за досрочную зарплату

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Расходы и доходы заказчика-застройщика

9 февраля 2006 97 просмотров

Т Никишаева

Е Губина

Что является финансовым результатом у заказчика-застройщика, если расчеты с инвестором производятся исходя из лимитов, заложенных в сметах на строительство? А если расчеты производятся по договорной стоимости? А с чего заказчику-застройщику платить НДС? Ответы на эти и другие вопросы – в нашей статье.

Расходы заказчика-застройщика

Расходы по содержанию заказчика-застройщика производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства. Эти расходы включаются в инвентарную стоимость строящихся объектов.

Доходы заказчика-застройщика

Финансовый результат у заказчика-застройщика образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенных в сметах на строительство, и фактическими затратами по содержанию заказчика-застройщика. Если расчеты за объект с инвестором производятся по договорной стоимости, то в состав финансового результата заказчика-застройщика также включается разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта (с учетом затрат по содержанию заказчика-застройщика). На это указано в пункте 15 ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденного приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167.

По окончании строительства у заказчика-застройщика может возникнуть экономия от использования средств финансирования строительства. Если по условиям договора с инвестором эта экономия остается в распоряжении заказчика-застройщика, то она также зачисляется в состав его финансовых результатов.

Вознаграждение застройщика, полученное при строительстве объекта, является его доходом, учитываемым для целей налогообложения прибыли (за минусом расходов на его содержание). Об этом сказано в письме Минфина России от 23 ноября 2004 г. № 07-05-14/306. Деятельность заказчика-застройщика по выполнению его функций, в том числе технического надзора, следует рассматривать как оказание услуг, а оплату за них облагать НДС. Такая точка зрения была высказана в письме МНС России от 21 февраля 2003 г. № 03-1-08/638/17-Ж75. Позиция налоговиков вполне законна и обоснованна.

Согласно Налоговому кодексу РФ реализацией услуг признается их оказание на возмездной основе одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Услуга в соответствии с пунктом 5 статьи 38 Налогового кодекса РФ – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. Если объект недвижимости рассматривать в качестве результата строительной деятельности, это результат деятельности подрядчика, а не заказчика-застройщика.

Пример

Инвестор заключил с заказчиком-застройщиком договор на реализацию инвестиционного проекта по строительству объекта. Заказчик-застройщик получил от инвестора целевое финансирование в размере 1 500 000 руб. (общая сметная стоимость работ по договору).

По сводному сметному расчету затраты на содержание заказчика-застройщика – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.), а прочие капитальные затраты – 106 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.).

Фактические расходы по содержанию заказчика-застройщика составили 180 000 руб., а величина прочих капитальных затрат – 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.). Экономия по смете остается в распоряжении заказчика-застройщика. Для реализации проекта заказчик-застройщик заключил договор с подрядчиком на сумму 1 157 800 руб. (в том числе НДС – 176 613,56 руб.). Работы подрядчику оплачиваются авансом. Приемка законченного строительством объекта осуществляется в целом, что оформляется актом.

Бухгалтер заказчика-застройщика запишет в учете следующее.

При получении средств целевого финансирования:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– 1 500 000 руб. – поступило от инвестора целевое финансирование;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 236 000 руб. – учтена часть полученных средств целевого финансирования как аванс за услуги заказчика-застройщика;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. (236 000 руб. x 18% : 118%) – начислен НДС с аванса.

При отражении затрат по строительству объекта:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51
– 1 157 800 руб. – перечислен аванс подрядчику за выполнение работ по строительству;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (10, 70, 69 ...)
– 180 000 руб. – отражена сумма фактических расходов по содержанию заказчика-застройщика;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 76
– 80 000 руб. (94 400 – 14 400) – отражены прочие капитальные затраты по строительству объекта;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС, подлежащий вычету у инвестора» КРЕДИТ 76
– 14 400 руб. – учтен НДС по прочим капитальным затратам, подлежащий вычету у инвестора;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 94 400 руб. – оплачены прочие капитальные затраты;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком»
– 981 186,44 руб. (1 157 800 – 176 613,56) – приняты от подрядчика выполненные работы по строительству объекта;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС, подлежащий вычету у инвестора» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком»
– 176 613,56 руб. – отражена сумма НДС по работам подрядчика, подлежащая вычету у инвестора;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 1 157 800 руб. – зачтен аванс, ранее выданный подрядчику;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – включена в фактические затраты по строительству объекта стоимость услуг заказчика-застройщика

(без НДС);

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС, подлежащий вычету у инвестора» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 36 000 руб. – отражена сумма НДС со стоимости услуг заказчика-застройщика, подлежащая вычету у инвестора;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20
– 180 000 руб. – списаны фактические затраты по содержанию заказчика-застройщика;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС с услуг заказчика-застройщика;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с инвестором»
– 236 000 руб. – зачтен аванс, ранее полученный от инвестора;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС, ранее уплаченный с полученного аванса;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99
– 20 000 руб. (200 000 – 180 000) – отражена прибыль от оказания услуг инвестору.

При сдаче объекта инвестору:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
– 1 061 186,44 руб. (981 186,44 + 80 000) – переданы инвестору капитальные вложения в части работ, выполненных подрядчиком, а также прочие капитальные вложения (без НДС);

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС, подлежащий вычету у инвестора»
– 191 013,56 руб. (176 613,56 + 14 400) – передана инвестору сумма НДС в части работ, выполненных сторонними организациями;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с инвестором» КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
– 200 000 руб. – переданы инвестору капитальные вложения в части услуг заказчика-застройщика (без НДС);

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с инвестором» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС, подлежащий вычету у инвестора»
– 36 000 руб. – передана инвестору сумма НДС в части услуг заказчика-застройщика;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 11 800 руб. (106 200 – 94 400) – отражена экономия по смете;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1800 руб. (11 800 руб.x 18% : 118%) – начислен НДС с суммы экономии;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99
– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – отражена прибыль от экономии по смете.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка