Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоговый словарь самых опасных расходов компаний

21 августа 2012 12 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

На минувшей неделе к нам в редакцию попал внутренний документ налоговиков с подробным перечнем снятых расходов. Ради интереса мы расположили его по алфавиту. Налоговый словарь самых опасных расходов компаний — готовые претензии на каждую букву.

Амортизация

Амортизация — это один из тех видов расходов, без проверки которых не обходится ни одна выездная ревизия. Избитая претензия налоговиков — основное средство отнесено не к той амортизационной группе. Также налоговики уверены, что когда имущество простаивает, то и амортизацию по нему списать нельзя. Доходов же объект не приносит. Хотя перечень случаев, когда надо исключить актив из состава амортизируемого имущества, ограничен (п. 3 ст. 256 НК РФ). И временного простоя там нет (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.07.11 № КА-А41/7587-11, письмо Минфина России от 25.01.11 № 03-03-06/1/24). Способ обезопасить амортизацию простаиваемого актива приведен .

Бензин

Кодекс не требует нормировать расходы на бензин. Но чиновники и налоговики на местах считают, что без норм компании спишут весь бензин в мире, поэтому требуют установить нормы, руководствуясь распоряжением Минтранса России от 14.03.08 № АМ-23-р. А для автомобилей, в отношении которых норм Минтранса нет, надо утвердить свои на основании технической документации (письмо Минфина России от 10.06.11 № 03-03-06/4/67). Отказ от норм гарантированно приводит к спору. Но зато в суде компаниям удается доказать, что потраченный бензин можно списать весь до капли (определение ВАС РФ от 14.08.08 № 9586/08).

ВИП-расходы

Бизнес-класс в самолете, ж/д билеты на «Сапсан» и СВ-вагон, услуги VIP-зала в аэропорту при деловых поездках налоговики признают обоснованными (подп. 12, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но ограничение все равно нашли: VIP-расходы можно списать, если они по VIP-персонам, перечень которых утвержден в Положении о командировках. Если все подряд сотрудники будут путешествовать, как олигархи, инспекторы снимут расходы. А судьи поддержат (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 07.07.11 № А33-9347/2010).

Гостиница

Налоговики уверены, что компания вправе списать расходы на гостиницу только при наличии счета. Но сотрудники постоянно забывают взять этот документ или даже выкидывают его, считая ненужным. В лучшем случае в бухгалтерию работники приносят кассовый чек или приходник. Но даже с таким скромным набором документов компаниям удается защитить расходы (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.02.08 № А56-52410/2006). Чтобы подстраховаться от возможных претензий, можно запросить у гостиницы письменное подтверждение того, что работник там действительно проживал.

Дебиторка

У налоговиков есть масса причин, чтобы исключить из расходов списанную «дебиторку». Например, если у компании нет всей «первички», подтверждающей долг. Или если компания долг сама простила (письмо Минфина России от 04.04.12 № 03-03-06/2/34). Но в суде есть хорошие шансы отстоять свою правоту во всех этих случаях (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 20.03.12 № А40-А40-60565/11-99-267, Уральского округа от 10.06.09 № Ф09-3863/09-С3). Даже если не сохранился договор с должником (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.07.12 № А27-12527/2011).

Естественная убыль

Списание товаров из-за их усушки, утруски и любого другого исчезновения по естественным причинам налоговики допускают, только если есть законодательно установленные нормы убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 30.07.10 № 16-15/080278@). Но в суде компании доказывают, что имеют полное право установить свои нормативы и списывать по ним расходы (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.07.08 № А05-6193/2007).

Ёлка

Инспекторы против расходов на праздничное украшение офиса. Елку, гирлянды и прочие новогодние шалости они считают необоснованными. Но судьи так не думают. Они признают, что перед Новым годом офис часто посещают деловые партнеры и потенциальные клиенты, украшения их радуют и побуждают к новым закупкам и заключению контрактов. Значит, расходы можно списать как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19.06.08 № Ф09-4255/08-С2). Особенно если украшать фасад и витрины требует городская администрация (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27.06.11 № КА-А40/6029-11).

Жилье

Чиновники разрешают списать расходы на аренду квартиры для сотрудника при выполнении двух условий. Первое — о бесплатном жилье должно быть сказано в трудовом договоре. Второе — расходы на аренду не превышают 20 процентов от зарплаты сотрудника (письмо Минфина России от 18.05.12 № 03-03-06/1/255). Все, что компания платит свыше, должно быть за счет прибыли. Но судьи более гуманны. Лимит зарплаты в натуральной форме действительно 20 процентов от общей суммы. Но это по статье 131 Трудового кодекса. А в Налоговом кодексе ограничений нет (ст. 255 НК РФ, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 29.09.10 № А23-5464/2009А-14-233). Значит, арендную плату можно полностью включить в учитываемые расходы.

Займы

Налоговики часто исключают из расходов проценты по займам, которые компания взяла для погашения старых долгов или выдачу займа дружественной компании под меньший процент. Считают, что такие расходы не направлены на получение прибыли. Но при этом забывают, что оценка целесообразности того или иного расхода не в их компетенции (определение Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 366-О-П, постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 26.02.10 № КА-А40/978-10, Поволжского округа от 04.08.11 № А12-22102/2010). Поэтому с проверяющими можно успешно спорить.

Интернет

Некоторые налоговики уверены, что расходы на интернет обоснованны, только если есть исчерпывающий перечень сотрудников, которым он нужен для работы. Проверяющие на местах до сих пор считают выход во Всемирную паутину непозволительной роскошью. Между тем судьи уже давно подтвердили, что интернет — это необходимые всем компаниям обычные услуги связи, для списания которых достаточно договора и акта (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.12.09 № КА-А40/12845-09-П).

Йод и другие лекарства

С 1 января 2012 года в аптечке предприятия должны быть только изделия медицинского назначения. Их полный исчерпывающий перечень приведен в приложении к приказу Минздравсоцразвития России от 05.03.11 № 169н. В него попали бинты и пластыри, маски и перчатки, блокнот и авторучка, а йод, зеленка и валерьянка — нет. Это навело некоторых инспекторов на мысль, что правильно исключить из расходов лекарства не из аптечки. Но на самом деле это неправильно. Их можно списать на прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) и обосновать тем, что условие о расширенном составе аптечки есть в трудовом договоре.

Кондиционер

Инспекторы часто относят расходы на кондиционеры к не учитываемым для прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ). Раньше отменять их решение приходилось в суде (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24.02.10 № А55-9340/2009). Но с апреля 2012 года установка систем кондиционирования прямо поименована в перечне мероприятий по охране труда (п. 15 Перечня, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.12 № 181н). Возможно, теперь инспекторы перестанут спорить с тем, что компания установила кондиционеры для повышения работоспособности сотрудников и производительности труда, а не для удовольствия.

Листы бумаги

Парадоксально, но факт: расходы на изготовление копий всех документов, которые компания обязана делать по запросам и требованиям налоговиков, она должна списывать за счет прибыли. Аргумент инспекторов — данные затраты не направлены на получение прибыли. Это правда, не направлены: от таких копий (особенно от тех объемов, которые любит просить налоговая) можно получить только убытки. Но возмещать их инспекция тоже не обязана (письмо Минфина России от 10.05.12 № 03-02-07/1-116). Мы предлагаем списывать стоимость копий как обычные канцтовары или как услуги для управленческих нужд. Если выделить стоимость копий, то этим заинтересуются проверяющие и опять скажут, что прибыли нет.

МСФО-отчетность

Подготовку и аудит отчетности по МСФО в добровольном порядке некоторые проверяющие считают прихотью компаний. Чиновники более прогрессивны. Они понимают, что такая отчетность может потребоваться компании не только потому, что составлять ее она обязана по закону. Есть еще требования кредиторов и акционеров о необходимости составить консолидированную отчетность. Значит, расходы можно списать на прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 20.11.09 № 03-03-06/2/227). Судьи считают обоснованной не только добровольную подготовку отчетности, но и оплату работникам курсов по МСФО. Хотя налоговики с этим спорят и спорят (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.11.11 № А40-117208/10-4-667, от 10.10.11 № А40-30370/10-127-132).

Навигатор

С 2012 года все перевозчики пассажиров обязаны поставить ГЛОНАСС на свои автомобили с числом посадочных мест свыше восьми (п. 4 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 30.10.06 № 637). Но добровольную установку систем слежения на другие машины проверяющие считают необоснованной. На проверке им можно объяснить, что на самом деле внедрение спутниковой системы сокращает расходы на бензин, а значит, увеличивает прибыль. Так что компания вправе включить стоимость навигатора, услуги по его установке и обслуживанию в материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Увеличивать стоимость автомобиля не требуется.

Охрана

Еще один необдуманный, по мнению проверяющих, вид расходов — это охрана жилья директора и других особо важных сотрудников. Налоговики не принимают такие расходы ни при каких обстоятельствах. Главный их аргумент в том, что охрана имущества директора, к примеру его дома, не связана с обеспечением его безопасности и защитой его жизни. С этим согласны и суды (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.02.10 № А27-5405/2009). Зато сама по себе охрана жизни относится к прочим охранным услугам, расходы на которые, по мнению судей, компания вправе списать как прочие (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.07.07 № А56-35010/2006).

Премия

Чиновники против включения в расходы непроизводственных премий, ведь они не связаны с конкретными результатами труда работника (письмо Минфина России от 28.05.12 № 03-03-06/1/281). Хотя в суде компании постоянно доказывают, что премия к юбилею экономически обоснована, если условие о ней есть в трудовом договоре и Положении об оплате труда (п. 25 ст. 255 НК РФ, постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 14.02.12 № А40-4474/10-118-68, Уральского округа от 05.09.11 № Ф09-5411/11).

Реклама

В зоне риска — новомодная реклама, такая как объявления на асфальте и sms-рассылки. Расходы на объявления инспекторы могут снять на том основании, что компания не получила согласия местных властей на то, чтобы разукрасить асфальт. А рассылки налоговики и вовсе не признают рекламой, ведь их всегда отправляют определенному кругу лиц (тем, чьи номера есть в базе). Аргументы для защиты следующие. Рекламодатель не отвечает за действия распространителя, поэтому вправе списать расходы, даже если последний нарушил законодательство (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.10 № А55-6181/2010). Стоимость sms компания вправе отнести на услуги связи, так как рассылает вовсе не рекламу, а информационные сообщения.

Страховка

Кодекс разрешает списывать расходы на добровольное медицинское и пенсионное страхование сотрудников. Тем не менее и тут проверяющим видятся схемы ухода от налогов и взносов. К примеру, если при болезни сотрудники получают денежное возмещение, то это свидетельство ухода от взносов. А если страховая компания направляет сотрудников в санаторий, то, по мнению инспекторов, страховка была нужна, чтобы завуалировать оплату путевки. Значит, расходы необоснованны. Но компаниям удается доказать, что схемы нет (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 06.12.11 № А27-270/2011, Уральского округа от 20.08.09 № Ф09-5942/09-С2).

Еще одним проблематичным расходом является страхование гражданской ответственности компании. Доказать обоснованность такой страховки можно, если без нее невозможно работать, заключить госконтракт, получить кредит и т. п. (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ, письмо Минфина России от 11.08.10 № 03-03-06/1/541).

Такси

Чиновники разрешают списывать расходы сотрудников на такси до аэропорта и обратно и даже на поездки по городу, если они экономически обоснованы, а в квитанции заполнены все обязательные реквизиты (письмо Минфина России от 04.10.11 № 03-03-06/1/621). Но налоговики уверены, что такси для поездок по городу — это слишком, ведь есть регулярный комфортный общественный транспорт. Тем не менее компаниям удается обосновать затраты на такси некруглосуточным движением общественного транспорта и плотностью графика командированного сотрудника (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.07.10 № КА-А40/6676-10).

Услуги

Проверяющие снимают услуги, если в акте есть название услуг, но нет их конкретного описания. Иногда их поддерживают судьи (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 31.01.12 № А55-3382/2011). Но если суть операции видна из других документов, например отчета исполнителя, то компании удается защитить расходы (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 29.04.11 № КА-А40/3543-11-П). Законодательство не требует подробно расшифровывать в «первичке» суть хозяйственной операции. Но безопаснее, чтобы акты были максимально подробными.

Фитнес

Абонементы в фитнес-клуб, приобретенные для работников, налоговики всегда относили к неучитываемым расходам, ведь в их перечне есть расходы на занятия в спортивных кружках (п. 29 ст. 270 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.08 № 21-11/082010@). Но есть возможность обезопасить затраты и списывать их в расходах на оплату труда. Для этого в трудовом договоре надо предусмотреть, что в соцпакет сотрудника входит оплата фитнеса в таком-то размере (п. 25 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 15.03.12 № 03-03-06/1/130).

Хозяйства

По мнению инспекторов, компания вправе списать расходы на содержание столовой и медпункта как направленные на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но только когда услугами пользуются исключительно работники компании. Если же еще и сотрудники контрагентов или соседних организаций и просто прохожие заходят подкрепиться и полечиться, то речь идет уже об обслуживающих производствах и хозяйствах. А расходы на их содержание надо учитывать в особом порядке (ст. 275.1 НК РФ). С этим согласны и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.09.06 № КА-А40/7292-06).

Цветы

Расходы на украшение офиса — цветы, аквариумы, предметы декора — налоговики считают необоснованными. Ведь картина не приносит прибыли, не обеспечивает безопасности и не влияет на условия труда. Проблематично списать такие расходы и в качестве рекламных (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.10.09 № А55-1113/2009). Но иногда компаниям удается доказать, что цветы создают благоприятную атмосферу в офисе, что положительно влияет на имидж компании и способствует привлечению клиентов (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.05.11 № КА-А40/4531-11).

«Черная» касса

Мечта любого налоговика — найти место, где компания прячет «черную» бухгалтерию и ведомости неофициальных зарплат. Как только инспекторы видят маленькие зарплаты, они начинают изучать обстановку в компании. Например, их насторожит, если стоянка перед офисом забита дорогими иномарками, работники задерживаются в офисе допоздна, покупают недвижимость и берут ипотеку. И все это при средней зарплате в 10 тыс. рублей. Впрочем, на практике есть много самых разных способов, чтобы замаскировать неофициальную кассу. Например, кто-то хранит документы подальше от офисов, кто-то обучает сотрудников, что и как говорить на допросе в налоговой, кто-то просто ничего не боится и хранит все в кабинете директора.

Штрафстоянка

Компания не сможет забрать автомобиль со штрафстоянки и использовать его в своей деятельности, пока не оплатит эвакуацию и хранение (п. 9 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 18.12.03 № 759). Но для налоговиков это не означает, что расходы на штрафстоянку обоснованны. Логика такая: машину эвакуировали потому, что правила нарушил водитель. С него и надо взыскивать плату. В противовес этому можно объяснить, что штрафстоянка, несмотря на свое название, это не наказание за нарушение, а услуги по хранению автомобиля. То есть обычные расходы на содержание служебного транспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но судебная практика пока не сложилась.

Щенки

Налоговики уверены, что собаки не нужны для деятельности компаний. Но в суде налогоплательщикам удается доказать, что животные необходимы для охраны складских помещений. Значит, можно учесть их в материальных расходах (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.10.09 № КА-А40/11140-09). Со щенками тоже сложно: раз собаки необоснованные, то щенки необоснованнее во сто крат, считают инспекторы. Ведь они (щенки) ничего и никого не охраняют. Обосновать их можно лишь тем, что собачки быстро вырастут и станут охранять имущество, используемое в деятельности.

Электричество

Некоторые компании списывают электричество единовременно как косвенные расходы, так как в кодексе нет четкого перечня прямых (ст. 318 НК РФ). Но налоговики считают, что деление расходов на прямые и косвенные должно быть обоснованным. По их мнению, в прямые расходы надо включить все, что связано с производством, а электричество всегда связано с производством. Недавно с этим согласились и судьи (постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.12 № 75/12). Спорить стало себе дороже.

Юристы

По мнению налоговиков, расходы на привлечение сторонних юристов обоснованны, если не дублируются функции штатных работников. Но судьи подтверждают, что компания сама вправе оценивать целесообразность привлечения специалистов (постановления Президиума ВАС РФ от 18.03.08 № 14616/07, Федерального арбитражного суда Московского округа от 02.04.10 № КА-А40/2846). В качестве дополнительного обоснования можно сказать, что штатный юрист занимается в компании спорами с контрагентами, а, к примеру, в налоговых спорах не силен. Обосновать это можно подробной должностной инструкцией и тем, что юрист широкого профиля — это большая редкость.

Язык

Минфин разрешает включать оплату языковых курсов для сотрудников в расходы на обучение (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо от 21.12.11 № 03-03-06/2/200). Но безопаснее обосновать такие затраты. К примеру, ссылкой на должностную инструкцию, где сказано, что работник должен вести переговоры с иностранными контрагентами. А условие об обучении языку включить в трудовой договор. Без этого инспекторы будут спорить. И защитить расходы получится только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.10.09 № КА-А40/11106-09).

Ъ, Ы, Ь

Если у вас нет расходов на эти буквы, не сомневайтесь, инспекторы их найдут. И снимут. Предсказать судебный исход сложно, практика пока не сложилась.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка